Содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках

Сумма по строке прописывается  в круглых скобках.

     Стр.080 Доходы от участия в других организациях

В стр. 080 попадает сумма  проводок, у которых по Кредиту  счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях»  
     Стр. 090 Прочие доходы

Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные  доходы и введено понятие «прочие  доходы».

Сумма для стр. 090 рассчитывается по следующей формуле:  
Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] – [Д. любой счет К. 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] – [Д. 91 любой субсчет К.68.2] – Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

     Стр.100 Прочие расходы

Сумма для стр. 100 рассчитывается по следующей формуле:

Стр. 100 = [(Д.91 (любой субсчет  кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна  К. любой счет ] – [Д. 91 любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». К.любой] - [Д.91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

     Стр.140 Прибыль (убыток) до налогообложения

Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100

В случае убытка (отрицательный  результат) ставятся круглые скобки.

     Стр. 141 Отложенные налоговые активы

В стр. 141 прописывается  остаток по счету 09 на конец периода, указанного в Сведениях об организации/ Для отчетов.

Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых  скобках.

     Стр. 142 Отложенные налоговые обязательства

В стр.142 прописывается  остаток по счету 77 на конец периода.

Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.

      Стр.150 Текущий налог на прибыль

В стр.150 попадает сумма  проводок Д 99 К 68.1

      Стр.190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150

Вычитаются суммы в  круглых скобках.

В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки

     Заполнение столбца «За аналогичный период предыдущего года»

     Столбец заполняется  по тем же правилам что и  «За отчетный период» при условии,  что данные были импортированы  из версии предыдущего года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Заполнение  отчета на примере ООО «Тандем»

 

     Рассмотрим пример  заполнения отчета «О прибылях  и убытка» на примере коммерческой  организации ООО «Тандем».

     Основной вид деятельности  – торгово-закупочная, а также оказание консультационных услуг. Осуществляется закупка определенной номенклатуры товаров, хранение их на складе, и продажа. Организация занимается мелкооптовой торговлей определенного товара в России и за рубежом. Организация имеет в собственности складское помещение и 2 автомобиля.

В 2009 году ООО «Тандем» получена выручка:

-  от реализации  покупных товаров на сумму  630 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб. и налог с продаж - 30 000 руб.;

- от реализации товаров  на экспорт на сумму 1 700 000 руб., в том числе экспортные пошлины - 105 000 руб.;

- от оказания консультационных  услуг на территории РФ на  сумму 204 000 руб., в том числе  НДС - 34 000 руб. 

ООО «Тандем» для целей  налогообложения прибыли определяет выручку по методу начисления.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Тандем» покажет:

- по строке 010 выручку  на общую сумму 2 265 000 руб. [(630 000 руб. - 100 000 руб. - 30 000 руб.) + (1 700 000 руб. - 105 000 руб.) + (204 000 руб. - 34 000 руб.)];

- по строке 011 выручку  от реализации товаров - 2 095 000 руб. [(630 000 руб. - 100 000 руб. - 30 000 руб.) + (1 700 000 руб. - 105 000 руб.)];

- по строке 012 выручку  от оказания консультационных  услуг - 170 000 руб. (204 000 руб. - 34 000 руб.).

 

     Покупная стоимость  товаров, реализованных в 2009 году ООО «Тандем» на территории РФ и за ее пределами, составила 1 000 500 руб.; себестоимость оказываемых консультационных услуг - 90 000 руб., в том числе сверхнормативные командировочные расходы составили 4000 руб.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках ООО «Тандем» покажет:

- по строке 020 - покупную  стоимость всех проданных товаров  и себестоимость оказанных услуг  на сумму 1 090 500 руб. (1 000 500 руб. + 90 000 руб.);

- по строке 021 - покупную  стоимость проданных товаров  - 1 000 500 руб.;

• по строке 022 - себестоимость оказанных консультационных услуг - 90 000 руб.

 

     В 2009 году коммерческие  расходы ООО «Тандем» составили  103 000 руб., а издержки обращения  - 30 000 руб. В соответствии с  учетной политикой ООО «Тандем»  признает коммерческие расходы полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров.

Следовательно, в графе 3 Отчета о  прибылях и убытках по строке 030 ООО  «Тандем» покажет сумму 133 000 руб. (103 000 руб. + 30 000 руб.).

 

     В соответствии  с учетной политикой в 2009 году ООО «Тандем» списывало косвенные расходы в дебет счета 20 “Основное производство”.

Следовательно, в графе 3 Отчета о прибылях и убытках  по строке 040 ООО «Тандем» поставит прочерк.

     Заканчивается  раздел 1 "Доходы и расходы по  обычным видам деятельности" определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который показывается по строке 050 “Прибыль (убыток) от продаж”.

Данные строки 050 определяются расчетным путем, как разность между  выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030 и 040).

 

      На основании  данных ООО «Тандем» рассчитает  финансовый результат от продажи  товаров, оказания услуг в 2009 году и отразит его в графе  3 Отчета о прибылях и убытках  по строке 050 на сумму 1 041 500 руб. (2 265 000 руб. - 1 090 500 руб. - 133 000 руб.).

 

По состоянию на 31 декабря 2009 года в бухгалтерском учете ООО  «Тандем» отражены данные, приведенные  в табл.3.

Таблица 3

№	Операционные  доходы	Сумма (руб.)	Операционные  расходы	Сумма (руб.)
1	Выручка от обязательной продажи иностранной валюты	1900 000	Расходы, связанные с  обязательной продажей валюты	1950000
2	Выручка от свободной  продажи валюты	182 000	Расходы, связанные со свободной продажей валюты	187 000
3	Выручка от реализации векселей третьих лиц	780 000	Расходы, связанные с  реализацией векселей	810 000
4	Выручка от реализации основных средств	54 000	Остаточная стоимость  реализованных основных средств	62 000
	в том числе НДС, предъявленный  покупателю	9000
5	Сумма дивидендов, полученных из источников на территории РФ	30 000
6	Доходы, полученные от предоставления имущества в аренду	240 000	Сумма начисленной амортизации  по имуществу, переданному в аренду	49 000
	в том числе НДС, предъявленный  арендатору	40 000
7	Сумма процентов, начисленных банком (депозит)	7000
8			Проценты, начисленные  заимодавцу за пользование заемными средствами	19 000
9			Оплата услуг банка (РКО)	75 000
10			Убытки, связанные с  приобретением валюты	3000
11			Налог на имущество	19 000

 

      На основании  показателей бухгалтерского учета, приведенных в табл. 3, ООО «Тандем» в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет:

-  по строке 060 сумму  процентов, начисленных банком  в пользу организации за использование  денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке, в размере 7000 руб. (№ 7);

-  по строке 070 - сумму процентов,  начисленных в пользу заимодавцу, 19 000 руб. (№ 8);       - по  строке 080 - сумму полученных дивидендов - 30 000 руб. (№ 5);  

  - по строке 090 - прочие  операционные доходы на сумму 3 107 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6). Выручка от реализации основных средств и доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, отражаются в данной строке без учета НДС, уплаченного покупателю и арендатору;                

- по строке 100 - прочие операционные расходы, в том числе расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных в предыдущих строках раздела “Операционные доходы и расходы” Отчета о прибылях и убытках, в размере 3 155 000 руб. (№ 1 + № 2 + № 3 + № 4 + № 6 + № 9 + № 10 + № 11).

 

За 2009год ООО «Тандем»  получены доходы и произведены расходы, которые  отнесены к внереализационным (см .табл.4).

Таблица 4

№	Внереализационные доходы	Сумма (руб.)	Внереализационные расходы	Сумма (руб.)
1	Положительная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками	134 000	Отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками	110 000
2	Положительная курсовая разница по валютным счетам в банках	115 000	Отрицательная курсовая разница по валютным счетам в банках	79 000
3	Стоимость выбывших ценных бумаг, полученных безвозмездно в 2001 году	74 000
	Стоимость полученных безвозмездно ценных бумаг, отраженная на счете 98 “Доходы  будущих периодов”, равна 150 000 руб.
4			Стоимость строительных материалов, безвозмездно переданных подшефному детскому саду	24 000
			в том числе НДС, начисленный  с рыночной цены переданных материалов	6000
5			Остаточная стоимость  ликвидированных основных средств	9000
6			Материальная помощь, оказанная бывшим сотрудникам (пенсионерам) организации	25 000
7			Сумма неустойки, начисленная  в пользу контрагента по решению  суда (но не оплаченная)	38 000
8			Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году	10 000

      На основании  показателей бухгалтерского учета,  приведенных в табл. 4, ООО «Тандем» в графе 3 Отчета о прибылях и убытках покажет по строке 120 сумму внереализационных доходов - 323 000 руб., по строке 130 сумму внереализационных расходов - 295 000 руб.

      Как было отмечено  ранее, для целей налогообложения  прибыли ООО «Тандем»  определяет выручку по методу начисления и не признает доходами от обычных видов деятельности доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и от участия в уставных капиталах других организаций. Следовательно, полученную выручку (строка 010 Отчета о прибылях и убытках) и себестоимость (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) ООО «Тандем» корректировать не следует. Однако другие показатели отчетности, порядок определения которых в бухгалтерском учете отличается от порядка их формирования для целей налогообложения, ООО «Тандем»  обязано откорректировать в Справке.

Строка 3.3

     В течение  2009 года обществом были получены  доходы от реализации векселей  на сумму 780 000 руб. (п. 3 табл. 3) и  расходы на сумму 810 000 руб. (п. 3 табл. 3). Поскольку финансовый результат от реализации ценных бумаг отрицательный, его сумма подлежит корректировке по строке 3.3 Справки, что составляет 30 000 руб. (780 000 руб. - 810 000 руб.) Такой порядок обусловлен требованиями п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (далее - Закон № 2116-1).

Строка 4.1. д

      Выше  указано, что сумма командировочных  расходов, превышающих нормы, установленные  Минфином России для целей  налогообложения, составляет 4000 руб., которую следует отразить по строке 4.1. д Справки.

Строка 4.4

      По итогам 2009 года ООО «Тандем» были ликвидированы  не полностью амортизированные  объекты основных средств. Убытки  от ликвидации составили 9000 руб.  В соответствии с положениями инструкции “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2000 № БГ-3-02/231 (далее - Инструкция № 62), при расчете налога на прибыль налогооблагаемая база должна быть увеличена на указанную сумму. Аналогичная позиция изложена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.98 № 1813/98.

Строка 4.5

     В 2009 году  ООО «Тандем»  получен убыток от реализации основных средств, определяемый как разность между доходами в сумме 45 000 руб. (54 000 руб. - 9000 руб.) (п. 4 табл. 3) и расходами в сумме 62 000 руб. (п. 4 табл. 3). Убыток составляет 17 000 руб., который согласно требованиям Инструкции № 62 следует отразить в строке 4.5 Справки.