Содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках

     Однако  с этим нельзя согласиться,  поскольку в Законе № 2116-1 таких указаний нет. Этот вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 № 8497/99.

     В целях  налогообложения данный вывод  распространяется и на порядок  учета убытков от реализации  валюты и прочего имущества.  Их сумма не должна увеличивать налогооблагаемую прибыль, поскольку Законом № 2116-1 предусмотрено, что организация определяет финансовый результат в целом по всем операциям, и одним из его элементов являются доходы и расходы от реализации имущества. Таким образом, убыток, полученный ООО «Тандем»  от реализации основных средств и валюты, в Справку не включается.

     По строке 4.5 Справки необходимо отразить  лишь сумму убытков, возникших  в результате безвозмездной передачи  строительных материалов в размере  18 000 руб. (24 000 руб. - 6000 руб.) ( п. 4 табл. 4). Данное положение соответствует ст. 2 Закона № 2116-1, что также подтверждает и Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.07.2001 № 2995/00.

      Здесь  же следует отразить и материальную  помощь, оказанную пенсионерам на безвозмездной основе, в сумме 25 000 руб. (п. 6 табл. 4).

Строка 4.17

     По данной  строке ООО «Тандем» покажет стоимость безвозмездно полученного имущества, не включенную в состав внереализационных доходов в связи с особенностями отражения таких операций в бухгалтерском учете. В частности, правилами бухгалтерского учета установлено следующее. В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций при получении на безвозмездной основе имущества его стоимость отражается в составе доходов будущих периодов. Впоследствии они присоединяются к внереализационным доходам по мере выбытия такого имущества.

     Общая стоимость  ценных бумаг, полученных безвозмездно, составляет 150 000 руб., а реализовано  и включено в состав внереализационных  доходов лишь 74 000 руб.   (п. 3 табл.2)

     Следовательно,  по строке 4.17 Справки необходимо  отразить сумму 76 000 руб. (150 000 руб. - 74 000 руб.).

Строка 4.20

      По данной  строке необходимо указать сумму  процентов за пользование привлеченными  средствами, которые исходя из требований п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552, не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в целях налогообложения.

     В 2009 году  ООО «Тандем»  начислены проценты в сумме 19 000 руб. (п. 8 табл. 3) за пользование средствами, полученными на основании договора займа, которые следует показать по строке 4.20 Справки.

Строка 4.21

     В соответствии  с п. 1 ст. 54 НК РФ в случае  обнаружения ошибки, допущенной  в прошедшие налоговые периоды,  ее исправление должно осуществляться в период ее возникновения. Таким образом, при выявлении убытков прошлых лет их сумма не включается в налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода. Налогоплательщику необходимо составить дополнительный расчет за период, в котором была допущена ошибка.

     Таким образом,  по строке 4.21 Справки ООО «Тандем»  следует отразить сумму 10 000 руб. (п. 8 табл. 4).

Строка 4.23

     В показатель  строки включается НДС, начисленный  с рыночной цены переданных  строительных материалов, в сумме  6000 руб. (п. 4 табл. 4). Из анализа норм главы 21 НК РФ следует, что данная сумма налога не будет предъявлена покупателю, а оплачивается за собственный счет продавца. Законом № 2116-1 уменьшение налогооблагаемой базы на такие суммы не предусмотрено.

     Согласно  произведенным расчетам ООО «Тандем»  заполнит Справку:

СПРАВКА 
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"

 

№ п/п	Показатели	Сумма (руб.)
1	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках")	960 000
3.3	увеличения на сумму  превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки  или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям:  - акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;	30 000
	- процентные государственные  облигации Российской Федерации,  субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
	- беспроцентные государственные  облигации Российской Федерации,  субъектов Российской Федерации  и облигации органов местного  самоуправления;
3.4	- векселя и другие  неэмиссионные ценные бумаги
	Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1-3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+)	30 000
4	Прибыль для целей  налогообложения увеличивается  на суммы: превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг),
4.1	над установленными лимитами, нормами и нормативами по:  д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью	4000
	Итого по строке 4.1 (сумма  данных по строкам "а" - "л", а  также по вводимым свободным строкам)	4000
4.4	потерь от списания и  прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств	9000
4.5	убытков от реализации и  безвозмездной передачи основных средств  и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует  с 05.08.98)	43000
4.17	стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде  имущества от других предприятий (кроме  случаев, указанных в п. 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения  в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов	76 000
4.20	процентов за пользование  кредитами, займами, не включаемыми  в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99	19 000
4.21	убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль  в периоде совершения ошибки (в  соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации) амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно	10 000
4.23		6000
	Всего по строке 4 (сумма  данных по строкам 4.1- 4.23, а также  по вводимым свободным строкам)	167 000
6	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)	1 157 000

 

     На основании  данных Справки ООО «Тандем»  составит расчет налога на прибыль.

Порядок составления Расчета (налоговой  декларации) налога от фактической прибыли:

     По строке 1 необходимо отразить сумму налогооблагаемой  прибыли, полученной в результате  внесения корректировок и указанную  по строке 6 Справки, равную 1 157 000 руб.

     По строке 2 отражаются суммы полученной  прибыли, облагаемой по иным ставкам налога либо в ином порядке. В рассматриваемом случае по данной строке ООО «Тандем»  должно показать сумму полученных от источника на территории РФ дивидендов в размере 30 000 руб. (п. 5 табл. 3), так как в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 2116-1 они облагаются по ставке 15% у источника выплаты, являющегося налоговым агентом. Таким образом, величина налогооблагаемой прибыли, отраженная по строке 5 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли, составляет 1 127 000 руб. (1 157 000 руб. - 30 000 руб.) Сумма налога на прибыль будет равна 394 450 руб. (1 127 000 руб. х 35% : 100%), которая отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках.

 

Расчет (налоговая  декларация) налога от фактической  прибыли 
за 2009 год

(руб.)

№ п/п	Показатели	По данным  плательщика	По данным  налоговой  инспекции
1	2	3	4
1	Валовая прибыль - всего	1 157 000
2	Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются:
	б) доходы, полученные от   долевого участия в других предприятиях	30 000
	Итого по стр. 2	30 000
5	Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)	1 127 000
6	Ставка налога на прибыль - всего в %	35
	в том числе:  а) в федеральный бюджет	11
	б) в бюджеты республик  в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований	19
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов	5
7	Сумма налога на прибыль - всего	394 450
	в том числе:  а) в федеральный бюджет  (стр. 5 х стр. 6 "а") : 100	123 970
	б) в бюджеты республик  в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов  Москвы и   Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 5 х стр. 6 "б") : 100	214 130
	в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 5 х стр. 6 "в") : 100	56 350

 

Строка 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" определяется расчетно: стр. 140 - стр. 150.

 

В 2009 году на территории ООО «Тандем» произошел пожар. Расходы, связанные с ликвидацией пожара, составили 80 000 руб.

В графе 3 Отчета о прибылях и убытках 2009 года по строке 180 “Чрезвычайные  расходы”  ООО «Тандем» проставит  сумму убытков - 80 000 руб. Полученные данные ООО «Тандем» отразит в  Отчете о прибылях и убытках за 2009 год.

 

 

 

Отчет о прибылях и убытках 
за период с 1 января по 31 декабря 2009 г.

 

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный  период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и  расходы по обычным видам деятельности  Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	2265	2110
в том числе от продажи:  товаров	011	2095	1951
консультационных  услуг	012	170	159
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(1090)	(1005)
в том числе проданных:  товаров	021	(1000)	(937)
консультационных  услуг	022	(90)	(68)
Валовая прибыль	029	1175	1105
Коммерческие расходы	030	(133)	(176)
Управленческие расходы	040	--	--
Прибыль (убыток) от продаж
(строки 010 -020 - 030 - 040)	050	1042	929
II. Операционные  доходы и расходы
Проценты к получению	060	7	--
Проценты к уплате	070	(19)	(26)
Доходы от участия  в других организациях	080	30	53
Прочие операционные доходы	090	3107	2869
Прочие операционные расходы	100	(3155)	(2841)
III. Внереализационные  доходы и расходы
Прочие внереализационные  доходы	120	323	258
Прочие внереализационные  расходы	130	(295)	(239)
Прибыль (убыток) до налогообложения
(строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 -100 + 120 - 130)	140	1040	1003
Налог на прибыль и  иные аналогичные
обязательные платежи	150	(394)	(380)
Прибыль (убыток) от обычной  деятельности	160	646	623
IV. Чрезвычайные  доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170		--
Чрезвычайные расходы	180	(80)	--
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)
(строки (160 + 170 - 180))	190	566	623

 

     Показатели  за аналогичный период прошлого  года рассчитываются тем же  образом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Анализ данных отчета

 

     Анализ  отчета о прибылях и убытках  предполагает последовательное  изучение всех статей отчета. Анализ начинается с изучения  выручки как доходов по обычным  видам деятельности и соответствующим  им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе. В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики. 
     К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100%. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например рассчитаны средние показатели за каждые три года. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов. При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - доходы и расходы, прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль до налогообложения или чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках. Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности показателей и ее изменении, относительные показатели динамики показателей финансовых результатов.