Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).

Примерами таких потоков могут  служить:

• платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221);
• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;
• платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);
• предоставление займов другим лицам и их возврат;
• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);
• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).

Финансовая деятельность меняет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

Примерами финансовых денежных потоков  являются (п. 11 ПБУ 23):

• денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);
• платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322;
• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;
• получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321).

Денежные потоки, которые не могут  быть однозначно классифицированы, относятся  к текущим.

Иногда может возникать необходимость  разделения одной операции на несколько  видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23).

В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в новой форме ОДДС нет графы «Пояснения», в которой делается отсылка к соответствующим пояснениям. В то же время, если к какому-либо показателю ОДДС организация будет представлять в отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчета должна будет содержать ссылку на эти пояснения (п. 19 ПБУ 23). Статьи ОДДС следует взаимоувязывать с эквивалентными статьями в балансе (п. 22 ПБУ 23).

Пункт 23 ПБУ требует раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности положения учетной политики, относящиеся к составлению ОДДС. Речь идет об изложении принципов, которыми компания руководствуется при разделении финансовых вложений и денежных эквивалентов, о пересчете в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, о принятии решения о свернутом представлении денежных потоков транзитного или массового характера. Также могут излагаться другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в ОДДС.

 

2. Варианты методики составления отчета о движении денежных средств

 

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

1) прямым, базирующимся на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

2) косвенным, основанным на корректировке величины чистой прибыли или убытка до налогообложения за отчетный период в целях отражения эффекта, производимого неденежными операциями, любыми отсрочками, поступлениями или выплатами за прошлые или будущие отчетные периоды, возникающими в результате текущей деятельности, а также статьями доходов и расходов, связанными с движением денежных средств, от инвестиционной или финансовой деятельности.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально уплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата МПЗ и все виды прочих валовых поступлений и выплат.

При применении прямого метода информация об основных видах валовых поступлений  и валовых выплат денежных средств  может быть получена:

• из учетных регистров;

• путем корректировки показателя дохода от продаж, себестоимости продажи  продукции и других статей отчета о прибылях и убытках.

Прямой метод заключается в  группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств  организации. Он считается более информативным, так как основан на изучении всех денежных операций и определении того, к какому виду деятельности организации они относятся: текущей, инвестиционной или финансовой. Данный метод считается более сложным, чем косвенный, но позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности денежных средств для платежей в разрезе видов деятельности организации.

В некотором роде отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, приобретет черты отчета о  прибылях и убытках с той лишь разницей, что раскрывает не формирование финансового результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах организации с финансовым результатом за период деятельности данный метод не раскрывает причины таких расхождений, которые могут быть вызваны:

• применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с  принятой учетной политикой;

• привлечением и погашением кредитов и займов;

• приобретением и продажей внеоборотных активов (изменением денежных средств; при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

• влиянием на величину финансового  результата расходов, не сопровождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начисленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

• изменениями в составе собственного оборотного капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты в целях формирования полного представления о финансовом положении организации.

Косвенный метод основан на группировке  и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и  убытках в целях пересчета  финансовых потоков в денежные потоки за определенный период. При использовании косвенного метода чистую прибыль до налогообложения приводят прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих наиболее распространенных поправок:

• восстанавливаются суммы амортизационных  отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств  и прочих внеоборотных активов, которые  первоначально уменьшили величину прибыли;

• исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;

• исключаются курсовые разницы, относящиеся  к счетам внеоборотного капитала, которые были отнесены в состав прочих расходов.

Полученный промежуточный показатель текущего дохода не учитывает изменений в оборотном капитале, произошедших за отчетный период, поэтому он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, на изменение стоимости МПЗ и сумм кредиторской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного периода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Показатель текущего дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от текущей деятельности, корректируется на изменение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет  широко применять ситуационное моделирование.

Использование прямого и косвенного методов приводит к одинаковым результатам. Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафы и т. п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования: нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

Как видим, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные потоки.

 

2. Организация бухгалтерского учета движения денежных средств на примере ООО «Метком»

 

2.1. Характеристика предприятия и его бухгалтерской службы

Общество с ограниченной ответственностью «Метком», осуществляет свою деятельность на основании Устава, а также в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Полное официальное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Метком».

Сокращенное наименование: ООО «Метком».

Место нахождения: г. Москва, ул. Красильникова 3.

Общество является юридическим  лицом, имеет счета в банках, печать со своим наименованием, фирменные бланки.

Основными целями создания Общества являются расширение рынка товаров  и услуг, а также извлечение прибыли. Основные виды деятельности общества:

- оптово-розничная продажа продуктов  питания;

- посредническая деятельность;

- снабженческо-бытовая деятельность по осуществлению поставок строительных материалов предприятиям, организациям и учреждениям;

- оптово-розничная торговля.

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников.

Исполнительный орган Общества – Генеральный директор – осуществляет текущее руководство деятельностью и подотчетен высшему органу управления общества.

Главный бухгалтер подчиняется  непосредственно генеральному директору  и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Численность работников ООО «Метком» на конец 2011 года составила 37 человек.

Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером организации  и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерский учет ООО «Метком» осуществляется бухгалтерией в составе предприятия.

Структура бухгалтерской службы ООО  «Метком» представлена на рисунке 1.

 

Рисунок 1 Структура бухгалтерской  службы ООО «Метком»

отчет движение денежный средство

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных  операций, представление оперативной  и итоговой информации в установленные  сроки. Главный бухгалтер подписывает  совместно с одним из руководителей  ООО «Метком», имеющим право подписи, документы, служащие основанием для движения денежных средств.

 

2.2. Этапы формирования отчета о движении денежных средств

Составлению отчета о движении денежных средств должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годового отчета о движении денежных средств, значительно больше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности.

1. Инвентаризация статей баланса.

Инвентаризации подлежит все имущество  организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактической наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского баланса отражаются на счетах.

2. Проверка записей на счетах бухгалтерского баланса