Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

Для того, чтобы отчет о движении денежных средств соответствовал предъявленным к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

• отражение хозяйственных операций в учете только на основании оформленных первичных документов;
• отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
• совпадение данных синтетического и аналитического учета

Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких  исправлений не должно быть.

Утраченные документы подлежат восстановлению, а неверно оформленные  – дооформлению в соответствии с предъявленными к ним требованиями.

3. Исправление выявленных ошибок

Способ исправления выявленных ошибок зависит от момента их выявления.

Различают:

• корректурный способ
• способ дополнительных бухгалтерских записей
• способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно»)

4. Закрытие счетов

Составлению промежуточного и годового отчета о движении денежных средств  предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годового отчета о движении денежных средств она  является более сложной.

Условно весь этот процесс можно  разбить на следующие этапы (рис.8).

Рис.8 Этапы формирования бухгалтерской  отчетности

 

5. Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг), закрытие счета 90 «Продажи»

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

6. Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах, кроме доходов и расходов от обычных видов деятельности.

7. Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка), закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытках» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Записи на счете 99 ведутся накопительно в течении года.

В форме «Отчет о движении денежных средств» отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:

50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути». 

Остатки денежных средств  ООО «Метком» по состоянию на 31.12.2011 г. составили: 
    - на счете 50 "Касса" - 3 000 руб.; 
    - на счете 51 "Расчетные счета" - 300 000 руб. 
    Следовательно, по строке "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" указывается сумма в размере 303 000 руб. 
     Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности". 
    Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет ООО «Метком» в течение 2011 года составила 944 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 144 000 руб.). Кроме того, в 2011 году на расчетный счет ООО «Метком» поступили авансовые платежи от покупателей в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). 
    Следовательно, по строке "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" отражается сумма 900 000 руб. ((944 000 руб. - 144 000 руб.) +(118 000 руб. - 18 000 руб.)). Отметим, что указанная сумма показывается без учета НДС. Это следует из подпункта "б" пункта 16 ПБУ 23/2011, а также Письма Минфина Российской Федерации от 27.01.2011 г. N 07-02-18/01. Так, согласно подпункту "б" пункта 16 ПБУ 23/2011 косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или в возмещение из нее допускается отражать свернуто. Минфин Российской Федерации в Письме пояснил, что отражать "свернутые" данные следует как денежные потоки от текущих операций. Причем соответствующую сумму нужно приводить по строкам "Прочие платежи" или "Прочие поступления", за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду существенности суммы. Таким образом, НДС отражается в Отчете отдельно. 
    В течение отчетного года ООО «Метком» перечислило поставщикам за сырье и материалы денежные средства в общей сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). Значит, сумму 100 000 руб. необходимо указать по строке "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы услуги". 
    Общая сумма денежных средств, выданных за год из кассы на оплату труда сотрудников, с учетом НДФЛ составила 500 000 руб. Она указывается по строке "в связи с оплатой труда". 
    Сумма налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, перечисленных в бюджет в 2011 году, составила 300 000 руб., из них налог на прибыль - 110 000 руб., страховые взносы - 130 000 руб., иные налоги и сборы - 60 000 руб. Указанные суммы отражаются следующим образом: налог на прибыль (110 000 руб.) - по строке "налога на прибыль организаций", а для того чтобы отразить страховые взносы (130 000 руб.) и иные налоги и сборы (60 000 руб.) вводятся новые строки, например, строка "взносов в государственные внебюджетные фонды" и строка "иных налогов и сборов" соответственно. 
    Сумма НДС за 2011 год составила 144 000 руб. (144 000 руб. + 18 000 руб. + 180 000 руб. - 18 000 руб. - 180 000 руб.), она отражается по строке "Прочие поступления" (Письмо Минфина Российской Федерации от 27.01.2011 г. N 07-02-18/01). 
    В течение года были выданы сотрудникам организации материальная помощь и другие выплаты (не включаемые в фонд оплаты труда), в общей сумме 50 000 руб. Эти выплаты показываются по строке "прочие платежи". 
     Таким образом, по строке "Поступления - всего" указывается сумма 1 044 000 руб. (900 000 руб. + 144 000 руб.), по строке "Платежи - всего" - 950 000 руб. (100 000 руб. + 500 000 руб. + 300 000 руб. + 50 000 руб.). 
     Разница между деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности организации, составит 94 000 руб. (1 044 000 руб. - 950 000 руб.). Эта разница отражается по строке "Сальдо денежных потоков от текущих операций". 
     Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". 
    ООО «Метком» в текущем году продало бывшее в употреблении транспортное средство. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 180 000 руб.). Полученная выручка в размере 1 000 000 руб. показывается по строке "от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)". 
    Кроме того, ООО «Метком» продало акции другой организации на сумму 1 000 000 руб. Их стоимость указывается по строке "от продажи акций других организаций (долей участия)". 
    Таким образом, по строке "Поступления - всего" записывается сумма 2 000 000 руб. (1 000 000 руб. + 1 000 000 руб.). 
     В 2011 году ООО «Метком» приобрело новое производственное оборудование на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 180 000 руб.). Сумма 1 000 000 руб. отражается по строке "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов". 
    В этом же году ООО «Метком» предоставило долгосрочный заем другой организации в размере 200 000 руб. Эта сумма указывается по строке "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам". 
    Таким образом, по строке "Платежи - всего" записывается сумма 1 200 000 руб. (1 000 000 руб. + 200 000 руб.). 
     Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках инвестиционной деятельности организации составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 200 000 руб.). Эта разница отражается по строке "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций". 
     Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности". 
    Испытывая временный недостаток денежных средств, ООО «Метком»получило в 2011 году заем у своего делового партнера в размере 400 000 руб. Данный заем показывается по строке "получение кредитов и займов". 
    Кроме того, организация получила и вернула в 2011 году кредит, взятый в банке. Сумма кредита составила 280 000 руб. Эта сумма отражается по строке "получение кредитов и займов" и по строке "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов". 
    Таким образом, по строке "Поступления - всего" указывается сумма 680 000 (400 000 руб. + 280 000 руб.), по строке "Платежи - всего" - 280 000 руб. 
    Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках финансовой деятельности организации составит 400 000 руб. (400 000 руб. + 280 000 руб. - 280 000 руб.). Эта разница отражается по строке "Сальдо денежных потоков от финансовых операций". 
     Общая величина прироста денежных средств, определяемая путем суммирования строк "сальдо денежных потоков от текущих операций", "сальдо денежных потоков от инвестиционных операций" и "сальдо денежных потоков от финансовых операций", составит 1 294 000 руб. (94 000 руб. + 800 000 руб. + 400 000 руб.). Эта величина показывается по строке "Сальдо денежных потоков за отчетный период". 
    Остаток денежный средств организации на 31.12.2011 г. составит 1 597 000 (1 294 000 + 303 000 руб.). Он отражается по строке "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода". 
     Заполненный Отчет о движении денежных средств ООО «Метком» за 2011 год представлен в приложении 1. 
 

3. Рекомендации по  улучшению системы управления  денежными средствами предприятия  по данным бухгалтерской отчетности

 

Методы  управления денежными средствами предусматривают:

- синхронизацию денежных потоков;

- использование денежных средств в пути;

- ускорение денежных поступлений;

- контроль выплат.

Синхронизация денежных потоков. Стараясь увеличить достоверность прогнозов, и добившись того, чтобы денежные поступления сочетались с денежными выплатами наилучшим образом, ООО «Метком» может сократить текущий остаток на счете банка до минимума. Зная об этом, ООО «Метком» может договариваться с поставщиками о перечислении сумм, подлежащих выплате, а с покупателями о получении задолженности в соответствии с постоянными в течение месяца «платежными циклами». Это способствует синхронизации денежных потоков и в свою очередь помогает сократить остаток средств на счете, уменьшить банковские кредиты, снизить расходы на выплату процентов и увеличить прибыль.

Использование денежных средств в пути. Денежные средства в пути (float) есть разница между остатком денежных средств, отраженным в текущем счете фирмы и проходящим по банковским документам. Таким образом, на банковском счете в течение какого-то времени будет находиться дополнительная сумма денег, которая может быть использована. Если работа с дебиторами в ООО «Метком» налажена лучше, чем у ее кредиторов (это характерно для крупных и более прибыльных фирм), то учетные документы фирмы будут показывать отрицательное сальдо; тогда как документы банка, который контролирует ее операции, - положительное.

Ускорение денежных поступлений. Не менее важной проблемой при управлении денежными средствами является поиск способов увеличения их поступления на предприятие. Для ООО «Метком» предложим основные из них.

1. Рекомендации по изысканию  дополнительных денежных поступлений от основных средств предприятия:

- проанализировать степень использования  оборудования/имущества с тем,  чтобы определить перечень имущества,  не используемого в текущей хозяйственной деятельности; обсудить с инженерным персоналом какое оборудование является необходимым для поддержания текущего и ожидаемого уровня производства, возможности оптимизации использования помещений;

- определить круг потенциальных  покупателей/пользователей излишнего  оборудования/имущества посредством  изучения конкурентов или возможностей альтернативного использования рассматриваемого имущества;

- выбрать наиболее подходящие  каналы коммуникации для эффективного  доведения до участников рынка предложения о продаже/сдаче в аренду имущества;

- сдать в аренду/продать мало используемое оборудование/имущество;

- выполнить процедуры консервации имущества, что позволит исключить это имущество из расчета налогооблагаемой базы при расчете платежей по налогу на имущество.

2. Рекомендации по взысканию  задолженности с целью ускорения  оборачиваемости денежных средств:

- создать систему оценки клиентов, которая бы суммировала все риски, связанные с деловым партнером. Общая зависимость от такого партнера будет включать его дебиторскую задолженность, товары на складе, подготовленные к отгрузке, продукцию в производстве, предназначаемую этому клиенту. Установить формальные лимиты кредита каждому клиенту, которые будут определяться общими отношениями с этим клиентом, потребностями в денежных средствах, и оценкой финансового положения конкретного клиента;

- сделать менеджеров по продажам  ответственными за наблюдением  и обновлением статуса клиента.  Привязать оплату их труда к реальному сбору

денежных  средств с клиентов, с которыми они работают.

3. Рекомендации по разграничению  выплат кредиторам по степени приоритетности для уменьшения оттока денежных средств:

- разделить поставщиков на категории  по степени их важности для  деятельности и прибыльности  компании. Интенсифицировать контакты с критически важными поставщиками с тем, чтобы укрепить взаимопонимание и стремление к сотрудничеству;

- предложить различные схемы  платежей: убедить кредиторов, что  новый подход был бы наилучшим  способом для обеих сторон  сохранить взаимовыгодные отношения;

- отложить осуществление платежей  менее важным поставщикам;

- найти альтернативных поставщиков,  предлагающих более выгодные  условия, и использовать эту  информацию для дальнейших переговоров  с нынешними поставщиками.

4. Рекомендации по реорганизации инвентарных запасов:

- разнести по категориям запасы  по степени их важности для  стабильности деятельности компании. Проанализировать оборот запасов по видам: уменьшить объемы тех видов запасов, которые не являются критическими для функционирования бизнеса;

- уменьшить размеры неприкосновенных запасов (или запасов, хранящихся в качестве буфера) за счет достижения договоренности о более коротком сроке выполнения заказа на поставку такого товара, если возможно;

- улучшить деятельность в области  заказов на снабжение путем  внедрения более эффективных  контрольных процедур, таких как  централизация хранения и отпуска  товаров, перераспределение площадей  хранения или улучшение/минимизация документооборота. Работать более плотно с поставщиками над вопросами ускоренной поставки и предоставить им стимулы в виде более привлекательных для них условий оплаты;

- рассмотреть возможность распродажи  залежавшихся запасов со скидками с тем, чтобы получить дополнительные денежные средства, однако следует избегать перенасыщения рынка своими товарами по бросовым ценам, так как это негативным образом скажется на последующих продажах товаров, а также сделает невозможным реализацию стратегии повышения цен.

5. Рекомендации по увеличению  притока денежных средств за счет пересмотра планов капитальных вложений:

- оценить, какие срочные потребности  в капитальных инвестициях можно  отложить на более поздний  срок;

- остановить инвестиционные проекты, которые стали менее эффективными в результате изменения финансовой ситуации в России. Изучить возможности возврата полностью или частично вложенных средств;

- изменить график инвестиций  так, чтобы уменьшить пиковую  нагрузку на денежные потоки, путем пересмотра этапов вложений так, чтобы сопутствующий отток денежных средств не ухудшал бы способность компании осуществлять другие срочные платежи;

- отказаться от тех капитальных  расходов, которые не могут дать  немедленную отдачу для компании.

6. Рекомендации по увеличению поступления денежных средств из заинтересованных финансовых источников, не связанных с взаимной торговлей:

- исследовать финансовые условия  краткосрочного финансирования, предлагаемого  банком, и варианты их улучшения;

- пересмотреть условия долга  предприятия (отсрочка выплаты  основной суммы, снижение процентной ставки), и изучить возможность рефинансирования кредитов в других банках.

7. Рекомендации по увеличению  продаж:

- тщательно оценивать прогнозируемые  наценки по группам реализуемой  продукции для того, чтобы определить  группы продукции, приносящие  наибольшую прибыль;

- переоценить факторы потребительского спроса, такие как потребительские свойства/приоритет при приобретении, цена, качество, сезонные факторы и т.д.;

- определить группы продукции,  которые наилучшим образом подходят  к изменившимся рыночным условиям, и сконцентрироваться на них;

- проанализировать цены и объемы  реализуемой продукции, найти  наиболее разумный компромисс, который  поможет увеличить поступление  дополнительных денежных средств, несмотря на снижение объемов продаж (путем увеличения цены и торговых наценок).

Контроль выплат. Ничто так не способствует контролю за денежными  выплатами, как централизация расчетов с кредиторами. Это позволит ООО  «Метком» правильно оценить поступающие потоки денежных средств по предприятию в целом и составить график необходимых выплат. Кроме того, появляется возможность более эффективного контроля расчетов с кредиторами и движения средств в пути. Конечно, централизованной системе присущи также и недостатки – филиалы и местные отделения ООО «Метком» могут оказаться не в состоянии произвести своевременные расчеты за оказанные услуги, что чревато потерей благожелательного отношения клиентов и увеличением операционных затрат.