Состав и структура годовой бухгалтерской отчетности

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года(заключительный баланс предыдущего года.

В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (квартал, год).

Статьи актива и пассива  отражаются по отдельным строкам, соответствующим  тем или иным показателям баланса, а сами показатели баланса для  удобства построчно обозначены соответствующими кодами, приведенными в графе 2 формы  бухгалтерского баланса.

Коды показателей баланса  и всех других форм бухгалтерской  отчетности утверждены приказом Минфина  России от 02.07.2010 № 66н.

В соответствии с указанными Положениями хозяйственные средства и источники их формирования отражаются в бухгалтерском балансе в следующей оценке:

1) нематериальные активы и основные средства - по их остаточной стоимости;

2) доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости имущества;

3) незавершенное строительство - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

4) финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости;

5) материалы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие аналогичные ценности) - по их фактической себестоимости;

6) затраты в незавершенном производстве (в зависимости от принятой учетной политики) - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов(в массовом и серийном производстве); по фактически произведенным затратам - при единичном производстве продукции;

7) издержки обращения (расходы на продажу) в торговых организациях - в сумме издержек (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров;

8) готовая и отгруженная продукция - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости;

9) товары - по стоимости из приобретения (покупной цене);

10) товары отгруженные - по полной фактической себестоимости или по полной нормативной себестоимости;

11) расходы будущих периодов - в сумме расходов, фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам;

12) дебиторская задолженность - в суммах задолженности дебиторов, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

13) денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах - в сумме остатков денежных средств, выраженных в рублях;

14) уставный капитал - в размере, зафиксированном в учредительных документах организации;

15) добавочный капитал - в сумме, полученной в результате сложения эмиссионного дохода и сумм дооценки внеоборотных активов;

16) резервный капитал - в сумме остатка неиспользованных средств резервного капитала;

17) целевые финансирование и поступления - в сумме остатка неиспользованных средств целевого финансирования;

18) нераспределенная прибыль прошлых лет - в сумме остатка прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию;

19) нераспределенная прибыль отчетного года - в сумме нераспределенной прибыли отчетного периода в оценке нетто, исчисляемой как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательств в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения за счет прибыли;

20) краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты - в сумме кредиторской задолженности за непогашенные кредиты и займы с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору(займодавцу);

21) кредиторская задолженность - в суммах задолженности кредиторам, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;

22) доходы будущих периодов - в суммах, учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов;

23) резервы предстоящих расходов - в сумме остатков неиспользованных средств, зарезервированных организацией.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Поэтому в бухгалтерском  балансе данные о нематериальных активах, основных средствах и доходных вложениях в материальные ценности показываются по остаточной стоимости.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления бухгалтерского баланса.

2.2 Содержание  отчета о финансовых результатах и порядок формирования его показателей

Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.

При составлении данной формы и формировании показателей  бухгалтерской отчетности следует  руководствоваться требованиями действующих  Положений по бухгалтерскому учету.

В отчете о финансовых результатах - данные о доходах, расходах организации представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы  организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) в отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

В соответствии с ПБУ 9/99 в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие доходы.

В разделе «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»  отражаются доходы и расходы по обычным  видам деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К таким расходам также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В форме отчета о финансовых результатах по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции( работам, услугам).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н) коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В случае признания организацией управленческих расходов полностью  в себестоимости проданных продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные расходы должны отражаться по статье «Управленческие расходы».

В случае признания организацией коммерческих расходов полностью в  себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются указанные  затраты без учета расходов организации по реализации продукции, работ, услуг, а также издержек обращения (для торговых организаций).

Расходы, связанные с  реализацией продукции, работ, услуг, а также издержки обращения торговых организаций должны отражаться по статье «Коммерческие расходы».

По статье «Валовая прибыль» указывается величина валовой прибыли  организации, которая определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от обычных видов деятельности организации. Эта величина определяется в виде разницы между статьи «Валовая прибыль» и данными статей «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

В разделе «Прочие  доходы и расходы» по статье «Проценты  к получению» отражаются доходы в  сумме причитающихся в соответствии с договорами, процентов по облигациям и депозитам, по государственным ценным бумагам, по выданным займам и т.п.

По статье «Проценты  к уплате» отражаются расходы  в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов  по облигациям, акциям, по полученным организацией кредитам и займам и т.п.

Доходы, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие к получению  про сроку в соответствии с  учредительными документами, отражаются в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с  установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» и  «Прочие расходы».

По статье «Прочие  доходы», в частности, отражаются:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

4) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6) стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

7) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

8) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

9) курсовые разницы;

10) сумма дооценки активов и др.

К прочим доходам также  относятся поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

По статье «Прочие  расходы», в частности отражаются:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты),товаров, продукции:

4) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (например, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)

5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

7) возмещение причиненных организацией убытков;

8) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

9) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

10) курсовые разницы;

11) суммы уценки активов и др.

К прочим расходам также  относятся расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности. В составе  прочих расходов также отражаются суммы  причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.