Состав и учет издержек хозяйственной деятельности

      Четвертая  группа  объединяет  субъекты  малого  предпринимательства  и

некоммерческие  организации, составляющие  отчетность   по   упрощенному варианту.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. Состав и учет издержек хозяйственной деятельности

   В новых условиях остро встает необходимость точно и гибко решать основные вопросы предпринимательства - установление цен на продукцию, принятие или исключение отдельных видов продуктов из производственного плана, увеличение прибыли и т.д. И вместе с этим появляется проблема более углубленного и детального изучения информации о производстве, в современных рыночных условиях уже не достаточно одних лишь бухгалтерских данных.

   Учёт издержек производства занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и рыночных цен возрастает значимость методически обоснованного учета производственных затрат на предприятиях. 
   Затраты в управленческом учете играют особую роль. Менеджерам предприятий разных уровней требуется информация о затратах для исчисления прибыли, маржинального дохода, себестоимости, остатках товарно-материальных ценностей. «Затраты - для разных целей» - исходный принцип, положенный в организацию управленческого учета. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями. 
   Этот показатель выражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболее рациональном и эффективном использовании производственного потенциала, а именно в получении высоких результатов при минимальных затратах. 
   Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как видно из определения затраты характеризуются: денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов; целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса); определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени. 
   Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия. Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

   Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.   Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что существенно различается классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать. 
   Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты». 
  Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства - это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях. 
  При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является единой и обязательной для организаций всех отраслей: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на: расходы, связанные с производством и реализацией продукции; внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов). Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; 
прочие расходы. Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия. 
   Принято подразделение издержек производства предприятия (фирмы) на постоянные, переменные, валовые и предельные. Под постоянными издержками понимают такие, сумма которых в данный период не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации продукции. К этим издержкам относят оклады сотрудников предприятия (фирмы), амортизацию основного капитала (основных фондов), аренду помещений, другие относительно постоянные расходы.

   В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые.

   К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. 
   К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. Между остаточными и стартовыми издержками не существует четкого разграничения. 
   Другой вид издержек - переменные. Это издержки, общая величина которых на данный период непосредственно зависит от объема производства и реализации продукции, а также от структуры издержек при производстве и реализации нескольких видов продукции. Сюда входят расходы на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, требуемых для производства продукции, оплата рабочей силы и т.п. 
Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия. 
   Различаются также предельные издержки. Дело в том, что на предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить, насколько оправданным может быть то или иное расширение или сокращение производства. При решении этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при ее сворачивании. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу продукции. 
   Учет издержек базируется на концепции "центров затрат - центров прибыли".

   Центрами затрат в данном случае называются все организационно выделенные подразделения предприятия, по которым ведется учет затрат. 

   Центры прибыли - это центры затрат, которые производят товарную продукцию. В течение периода затраты накапливаются на счетах центров затрат, а в конце периода осуществляется процедура пересчета (переноса) издержек. В конце пересчета все издержки должны быть отнесены на конкретный вид (или группу) товарной продукции.

   Центр ответственности — это часть организации, выделяемая в учете для

контроля за ее деятельностью.

В каждом центре ответственности осуществляются расходы и производится продукция (работы, услуги).

   Затраты каждого центра ответственности обязательно измеряются и контролируются менеджером центра или исполнителем. Однако произведенную продукцию, выполненную работу или оказанную услугу не всегда можно измерить в качестве дохода центра ответственности. Например, практически невозможно выразить в качестве дохода услуги, оказываемые бухгалтерией. Не все центры ответственности, соизмеряющие расходы и доходы, могут принимать решения по использованию полученной прибыли. 
По принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и ее использования центры ответственности подразделяются на три вида: 
- центр затрат; 
- центр прибыли; 
- центр инвестиций. 
   В центрах затрат контролируются, как правило, только их расходы. Их основной целью является минимизация затрат.

   В центрах прибыли менеджером контролируются не только затраты, но и доходы. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяют прибыль. Основной целью центра прибыли является получение максимально высокой прибыли.

  Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие достаточно самостоятельные части головной организации.

   По принципу осуществления производственных функций можно выделить следующие центры ответственности: снабжения, производства, сбыта продукции, управления.

   Центр ответственности за снабжение планирует, учитывает и контролирует закупки товарно-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.

   Центры ответственности за производство планируют, учитывают и контролируют затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляют ее себестоимость. 
   Центры ответственности по сбыту продукции (центры продаж) планируют, учитывают и контролируют затраты по продаже продукции (работ, услуг), объем и структуру проданной продукции, выручку от продажи, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов.

    Центр продаж иногда называют  центром доходов. 
   Центры управления (службы главного технолога, бухгалтерия, служба управленческого учета и т. д.) планируют, учитывают и контролируют затраты на их функционирование и определяют эффективность своей деятельности. 
   Основой функционирования центров ответственности являются сопоставления фактических затрат с расходами по смете (бюджету). Смета является, в сущности, финансовым планом для каждого центра ответственности. При составлении смет во внимание принимают, как правило, только контролируемые затраты соответствующим центром. 
   Особенно важно применять гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Для осуществления пересчета затраты делят на переменные, полупеременные и постоянные. При пересчете затрат переменные расходы умножают на коэффициент фактического изменения объема производства; полупеременные расходы умножают на коэффициент фактического изменения объема производства и коэффициент зависимости данного вида расходов от объема производства; постоянные расходы корректировке не подлежат. 
   Сопоставление фактических затрат с затратами по смете осуществляют в отчете об исполнении сметы. Обычно в отчете указывают наименование контролируемых затрат, затраты по смете, фактические расходы и отклонение фактических затрат от сметных. 
Центры прибыли, помимо отчета об исполнении сметы, составляют отчеты по прибыли.

  Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью, если будут соблюдены

следующие условия:

1) обоснованный выбор перечня центров ответственности; 
2) сметы затрат по центрам должны быть хорошо обоснованы и стимулировать уменьшение затрат; 
3)правильный выбор контролируемых расходов; 
4) обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль; 
5) обеспечение взаимосвязи отчетности центров ответственности различных уровней; 
6) система учета по центрам ответственности должна функционировать параллельно с системой финансового учета.

  Кроме расходов, обусловленных технологией и нормальными требованиями организации, обслуживания и управления производства, на практике в определенных условиях возникают непроизводительные расходы.

   Непроизводительными расходами являются затраты, не дающие полезного результата и представляющие собой дополнительные затраты для его получения. Некоторые виды непроизводительных расходов, как отмечалось, учитываются в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а некоторые показываются в себестоимости отдельной статьей.

   Особыми статьями в себестоимости продукции выделяются потери от брака и в некоторых отраслях - потери от простоев. Браком в производстве считается продукция (детали, полуфабрикаты), которая вследствие нарушения технологии и некоторых других причин не может быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление.

   Расходы по исправимому браку определяются по документам на отпуск материалов, начисление заработной платы, отчислений с заработной платы и других затрат на исправление брака. Из этих расходов также вычитаются удержания с виновников брака. Оставшаяся сумма является потерями от исправимого брака. По данным ведомости о браке и документов о расходах на исправление брака производятся записи на счетах бухгалтерского учета.  

   Окончательный брак (неисправимые изделия) изымаются из производства, а относящиеся к ним затраты списываются с кредита счета 20 Основное производство на дебет счета 28 Брак в производстве. При этом списание производится отдельными суммами по каждой статье расходов себестоимости окончательного брака. Списанные на дебет счета 28 расходы по окончательному браку уменьшаются на сумму компенсаций: 
а) приходуется стоимость забракованных изделий по ценам возможного использования - Д Сч. 10 - К Сч. 28; 
б) отражаются суммы, удержанные с виновников брака Д Сч. 70 - К Сч. 28; 
в) принимаются на учет претензии к поставщикам за недоброкачественные материалы, явившиеся причиной брака - Д Сч. 63 - К Сч. 28. 
   Затраты на исправимый брак из затрат на производство не списываются. Расходы на исправление брака списываются по кредиту четов 10, 70, 69, 25 и др. на дебет счета 28. По кредиту счета 28 также учитываются компенсации по исправимому браку. Путем сопоставления оборотов по дебету (затраты) и по кредиту (компенсации) счета 28 выявляются чистые потери от брака в производстве, которые списываются в себестоимость готовой продукции на дебет счета 20.