Чистые потери от брака
включаются в себестоимость продукции
отдельной статьей «Потери от брака».
Вся сумма потерь от брака включается
в себестоимость товарной продукции. Лишь
в индивидуальном и мелкосерийном производствах
потери от брака могут включаться и в себестоимость
незавершенного производства. Потери
от внешнего брака продукции, выпушенной
в прошлом периоде, списываются в себестоимость
аналогичной продукции в текущем отчетном
периоде. Если такая продукция не производится,
то потери от брака распределяются на
все виды продукции аналогично распределению
общехозяйственных расходов.
Аналитический учет
брака в производстве ведется по цехам,
видам изделий и статьям затрат. Учет ведется
в ведомостях или на карточках. Затраты
по браку по одному - двум изделиям можно
учитывать в ведомости № 12 Затраты по
цеху. При журнально-ордерной форме для
учета брака предусмотрена ведомость
№ 14 Потери в производстве. При механизированном
учете акты на брак и другие документы
по браку передаются на вычислительный
центр, который составляет машинограмму
- ведомость «Брак в производстве по цеху».
Другим видом непроизводительных
расходов, являются потери от простоев.
Простоем в производстве считается бездействие
рабочих и оборудования предприятия. Простои
могут быть по внутренним и внешним причинам.
Внутренними причинами являются недостатки
в организации производства по вине самого
предприятия (отсутствие инструмента,
чертежей, неисправность оборудования,
неявки рабочих).
Простои по внешним причинам
возникают вследствие неподачи энергии
со стороны, несвоевременного поступления
материалов от поставщиков и т. д. По продолжительности
простои могут быть внутрисменными, составляющими
по времени часть смены, и целосменными,
включающими одну или несколько смен.
Во всех случаях простои рабочих более
15 минут полагается оформлять листками
о простое, а при остановке цеха, производства
или предприятия составляется акт, в котором
указываются причины простоя и связанные
с ним расходы. Простои не по вине рабочего
оплачиваются по установленным нормам.
Если во время простоя рабочий выполнял
другую (ниже оплачиваемую) работу, ему
доплачивается до среднего заработка,
причем эта доплата относится к потерям
от простоев.
К потерям от простоев
по внутренним причинам относятся: основная
заработная плата производственных рабочих;
доплаты до среднего заработка во время
простоев; отчисления на социальные нужды
с этих сумм; стоимость израсходованных
за время простоя материалов, топлива,
энергии, обусловленных ходом технологического
процесса или его нарушением во время
простоя. На основании первичных документов
расходы по внутренним простоям относятся
в дебет счета 25 Общепроизводственные
расходы по статье «Непроизводительные
расходы».
К потерям от простоев
по внешним причинам относятся: основная
заработная производственных рабочих,
доплаты до среднего заработка за время
простоя; отчисления на социальные нужды
с начисленной оплаты труда; дополнительная
заработная плата производственных рабочих
с отчислениями на социальные нужды с
этих сумм; стоимость израсходованных
за время простоя топлива и энергии, включая
расход их на дополнительный подогрев
печей и агрегатов; установленная доля
общепроизводственных расходов на плановой
норме. Все потери от простоев по внешним
причинам относятся на дебет счета 26 Общехозяйственные
расходы по статье «Непроизводительные
расходы». Потери от простоев по внешним
причинам должны компенсироваться их
виновниками, например, поставщиками материалов
и топлива, энергии. Суммы компенсаций,
признанные виновниками или присужденные
судом, списываются с кредита счета 26 на
де6ет счета 63 Расчеты по претензиям. При
этом в сумму потерь добавляется и доля
общехозяйственных расходов. У предприятия
могут быть также простои вследствие стихийных
бедствий. Связанные с ними потери в себестоимость
продукции не включаются, а относятся
на убытки (дебет счета 80 Прибыли и убытки).
Включение в себестоимость продукции
расходов вспомогательных производств.
Особенность вспомогательных
производств предприятия состоит в том,
что свою продукцию и услуги они передают
цехам основного производства. В машиностроении
цехами вспомогательного производства
являются, например, инструментальный,
модельный, электроэнергетический, паросиловой,
ремонтный, транспортный и другие. Поскольку
продукция вспомогательных производств
потребляется цехами основного производства,
она включается в затраты основных цехов
в оценке по фактической себестоимости.
Состав затрат вспомогательных
цехов аналогичен затратам основных цехов.
Использованные ими материалы, топливо,
энергия, начисленная амортизация основных
средств, оплата труда, отчисления на социальные
нужды, денежные расходы оформляются в
общеустановленном порядке первичными
документами и относятся на дебет счета
23 Вспомогательные производства. Счет
23 активный, калькуляционный. Аналитический
учет расходов вспомогательных производств
ведется в ведомости № 12 Затраты по цеху.
Для каждого цеха ведется отдельная ведомость.
Прямые расходы учитываются по дебету
счета 23 по видам продукции (услуг) и статьям
расходов. Общепроизводственные расходы
разрешается учитывать также по дебету
счета 23, а при необходимости - отдельно
на счете 25 Общепроизводственные расходы.
В последнем случае по окончании месяца
их распределяют по видам продукции соответствующего
вспомогательного цеха и списывают с кредита
счета 25 на дебет счета 23.
По характеру технологического
процесса и однородности выпускаемой
продукции различают простые и сложные
вспомогательные производства. Простые
производства вырабатывают в массовом
порядке однородную продукцию, не имеют
или имеют стабильные остатки незавершенного
производства, все их затраты обычно являются
прямыми. К этой группе производств относятся,
например, электроцех, паросиловой цех,
водонасосные станции, транспортный цех.
Выпуск их продукции учитывается по счетчикам,
данные которых снимают и оформляют справкой
работника отдела главного энергетика
или механика. Транспортные работы оформляются
установленными транспортными документами.
Поскольку эти цехи вырабатывают, как
правило, один вид однородной продукции,
все их затраты являются прямыми, а себестоимость
единицы продукции определяется путем
деления общей суммы затрат соответствующего
цеха на количество продукции (услуг),
отпущенных потребителям. Затем количество
продукции, отпущенной потребителям, умножается
на фактическую себестоимость единицы
продукции (услуг).
Затраты на производство
учитываются в ведомости № 12 по каждому
цеху отдельно, по окончании месяца подсчитываются
итоги, которые записывают на обратной
стороне одной из ведомостей № 12 в таблице
«Всего по корреспондирующим счетам»,
и подсчитывают общие затраты на производство
по предприятию в целом. Суммы итогов по
вертикали (списано с кредита счетов) должны
соответствовать итогам по горизонтали
(отнесено в дебет счетов). Выверенные
данные записываются по счетам бухгалтерского
учета в журнал-ордер № 10. При механизированном
учете затраты на производство по предприятию
суммируются в машинограмме-ведомости
оборотов по дебету счетов 20, 23. Содержание
машинограмм соответствует журналу-ордеру
№ 10.
Подведём итог всему
вышесказанному. Издержки фирмы в любой
период равны стоимости ресурсов, использованных
для производства реализованных в течение
этого периода товаров и услуг. Прибыль
предприятия, зависит от цены продукции
и затрат на ее производство. Цена продукции
на рынке есть следствие взаимодействия
спроса и предложения. Здесь, цена изменяется
под воздействием законов рыночного ценообразования,
а издержки могут возрастать или снижаться
в зависимости от объема потребляемых
трудовых или материальных ресурсов.
1.2. Цели и концепции управленческого
учета.
Одна из важнейших задач
руководителя любого предприятия – с
максимальной отдачей использовать имеющиеся
в его распоряжении ресурсы. Для этого
необходима информация о наличии таких
ресурсов. Стандартный бухгалтерский
учет такой информации не дает. Поэтому
в середине ХХ века развитие рыночной
экономики в индустриально-развитых странах
выявило необходимость дополнения бухгалтерского
(финансового) учета управленческим учетом.
Таким образом, единая
система бухгалтерского учета стала включать
финансовый и управленческий учет.
Выделяют два подхода
к пониманию сущности термина «управленческий
учет»: первый связан с management accounting, второй
– с европейским «контроллинг» (Германия).
В соответствии с первым
термином основной задачей любой учетной
деятельности является обеспечение управленческого
персонала предприятия своевременной
и полной информацией для принятия управленческих
решений. Это означает, что деятельность
по учету неразрывно связана с управлением
предприятием в целом и отдельными его
частями. Поэтому management accounting может быть
переведен как организация учета, исходя
из потребностей управления. При таком
подходе управленческий учет – не только
система сбора и анализа информации об
издержках предприятия, но и система бюджетирования,
система оценки деятельности подразделений.
В целом, это в большей степени управленческие,
чем бухгалтерские технологии.
В соответствии со вторым
понятием управленческий учет рассматривается
как система сбора и интерпретации информации.
Управленческий
учет все больше распространяется
в системе управления коммерческими структурами.
Все чаще в России, смысл в это понятие
вкладывается следующий: управленческий
учет является вполне сложившейся самостоятельной
дисциплиной, поскольку он кроме вопросов
собственно бухгалтерского учета включает
в себя вопросы анализа, планирования,
прогнозирования и др. В сферу управленческого
учета вовлекается не только внутрипроизводственный,
оперативный учет, но и управленческий
анализ, финансовый менеджмент, финансовое
планирование, управление персоналом.
Система бухгалтерского
учета обеспечивает учетной информацией
нужды управления в широком плане, т.е.
и внешних пользователей информации, и
внутренних.
Финансовый
учет предоставляет учетную информацию
о результатах деятельности организации
ее внешним пользователям: учредителям;
налоговым, статистическим органам; финансирующим
банкам и т.п. Поэтому, данные финансового
учета не представляют коммерческой тайны,
поскольку в нем отражаются наиболее общие
показатели деятельности организации.
Учет затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции,
работ и услуг занимают важное место в
системе бухгалтерского учета организаций.
В то же время это и наиболее сложный участок
учета, так как при его организации следует
учитывать отраслевые особенности управления,
техники, технологии и организации производства
продукции, работ и услуг и организационной
структуры организации.
Одной из важнейших стадий
кругооборота средств организации является
процесс производства. В ходе этого процесса
организация, расходуя материальные, трудовые
и финансовые ресурсы, формирует себестоимость
изготовленной продукции, выполненных
работ и оказанных услуг. Значение учета
затрат на производство продукции, работ
и услуг и определение ее себестоимости
вытекает прежде всего из необходимости
соизмерения этих затрат с результатами
— созданным и реализованным объемом
продукции и выявлением доходности. Себестоимость
продукции — важнейший показатель, который
отражает в денежной форме затраты организации,
связанные с производством и реализацией
продукции, проведением и реализацией
работ, оказанием и реализацией услуг.
Величина себестоимости зависит от организации
производства, качества сырья и материалов,
умения руководителя эффективно организовать
процесс производства и множества других
факторов.
Себестоимость — качественный
показатель деятельности организаций
— представляет собой сумму затрат живого
и овеществленного труда. Снижение себестоимости
наряду с ростом объема является важнейшим
источником увеличения накоплений, идущих
на воспроизводство. Снижение себестоимости
продукции, работ и услуг базируется на
повышении производительности труда,
широком внедрении новой техники и технологии,
на рациональном использовании основных
и оборотных средств, сокращении потерь
и других факторов. В условиях рыночной
экономики усиливается значение показателя
себестоимости продукции, работ и услуг,
от величины которой зависит размер прибыли.
Управлением себестоимостью
продукции организация обеспечивает необходимую
эффективность в достижении наилучшего
конечного результата, поэтому участок
учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости является важнейшим в общей
организации бухгалтерского учета в организации.
В процессе обобщения производственных
затрат и калькулирования себестоимости
продукции все особенности технологии
и организации производства, структура
организации, номенклатура и характер
продукции проявляются в построении объектов
учета, учетных регистров, в распределении
расходов. В промышленно развитых странах
учет затрат на производство и калькулирование
себестоимости продукции выделены в управленческий
учет, призванный дать информацию для управления
себестоимостью продукции специалистам
и руководителям организации и ее структурных
подразделений.
Правильная организация
учета затрат на производство, с одной стороны,
обеспечивает действенный контроль за
эффективным использованием в организации
материальных, трудовых и финансовых ресурсов
и, с другой стороны, позволяет организации
избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях
с налоговыми органами при решении вопросов
налогообложения прибыли.
Бухгалтерский (управленческий)
учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции, работ и услуг неразрывно связаны
между собой. Бухгалтерский учет строится
в соответствии с требованиями калькулирования
продукции, работ и услуг, а калькуляция
в свою очередь составляется на основе
данных бухгалтерского учета.
В управленческом учете
формируется внутренняя информация о
деятельности организации для конкретных
нужд управления (совершенствование производства,
снижение затрат и т.п.). Данные управленческого
учета составляют коммерческую тайну
и не подлежат оглашению. Это, в первую
очередь, информация о затратах на производство
по конкретным подразделениям, видам производимой
продукции, статьям затрат, центрам ответственности
и т.п. Поэтому довольно часто управленческий
учет отождествляют с производственным
учетом.
Информация управленческого учета
представляет собой перечень максимально
детализированных показателей. Постановка
управленческого учета не регламентируется законодательно
и зависит от масштабов деятельности компании,
ее финансовых и технических возможностей.
Но одно бесспорно – в своей основе это
учет, часть общей системы бухгалтерского
учета. Без учетной составляющей невозможно
ни планирование, ни управление. В целом
по организации данные финансового и управленческого
учета по доходам и расходам должны сходиться.
В этом важное значение подразделения
бухгалтерского учета на две указанные
системы. Каждая коммерческая организация
самостоятельно выбирает направления
развития, виды выпускаемой продукции,
объемы производства, политику сбыта продукции,
социальную и инвестиционную политику
и т.п.