Состав себестоимости продукции

• По полной себестоимости
• Маржинальный

3)По  способу оценки затрат выделяют:

• По фактической себестоимости
• По нормативной себестоимости
• По плановой себестоимости

 

Попередельный метод применяется в производствах, где технологический процесс состоит из отдельных стадий или переделов.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается получением промежуточного продукта (полуфабриката), а на выходе из последнего передела уже получаем готовый продукт.

Сущность метода в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них – по статьям калькуляции  и видам продукции. При этом прямые затраты учитываются по каждому  переделу, а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом  с последующим распределением между  себестоимостью продукции переделов  согласно принятым базам распределения. Попередельный метод может применяться  при производстве безалкогольной продукции, колбасной, консервной  и т.д.

Существует два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный  и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела или является полуфабрикатом для последующих переделов, или реализуется на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов либо по фактической, плановой или нормативной себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте себестоимость полуфабрикатов отражаются на счете 21– «Полуфабрикаты собственного производства» .

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются главным образом затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Позаказный метод учета  затрат может применяться в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

Сущность метода в том, что учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или  небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в  бухгалтерии открывается отдельная  карточка, в которой учитываются  затраты по заказу в течение всего  срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются  в разрезе цехов и заказов  на основании первичных документов. Первичная документация оформляется  на каждый заказ отдельно. Косвенные  затраты включаются в себестоимость  заказов путем распределения  пропорционально принятой на предприятии  базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное  производство. После окончания работ  карточка закрывается и подсчитываются затраты на выполнение заказа, которые  за вычетом окончательного брака, возвратных отходов, и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, то себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

Позаказный метод может применяться  при производстве тортов, в швейном производстве, при производстве технологического оборудования т.д.

На практике часто используются смешанные системы. Они используются в серийных и поточных производствах: при производстве кондитерских изделий, в швейной промышленности и т.д.

 Попроцессный метод калькулирования применяется в энергетике и в добывающих отраслях промышленности ( угольной, газовой, нефтяной

и др.) . Кроме того, он может использоваться в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта, т.е. в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства .

Применение попроцессного  метода возможно при наличии следующих требований:

а) производится один вид  продукции;

б) не возникают  запасы  полуфабрикатов;

в) не образуются запасы готовой  продукции (или присутствуют в ограниченных количествах).

При учете затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные; прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступают заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

    Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия.

Этот метод широко распространен  в нашей стране и соответствует  сложившимся в России традициям  и требованиям нормативных актов  по финансовому учету и налогообложению. Однако есть и недостаток: этот метод не учитывает того, что себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции: если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска – себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости ( система «директ-костинг»), т.е. маржинальному методу, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты. При этом постоянные затраты не включают в себестоимость продукции и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возникли такие затраты.

Кроме того, деление затрат на постоянные и переменные имеет  большое значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности, для принятия решений  об ассортиментной политике, а также  о закрытии или объявлении банкротства  в случае убыточной деятельности. Рассмотрим данный метод более подробнее в 5 вопросе.

При учете  затрат по фактической себестоимости величина фактических

   затрат отчетного периода определяется по формуле:

                                           Зф = Кф * Цф,

     где Зф – фактические затраты;

            Кф – фактическое количество использованных ресурсов;

            Цф – фактическая цена использованных ресурсов.

    Достоинство метода учета затрат по фактической себестоимости состоит в простоте расчетов.

    К недостаткам можно отнести:

• отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;
• невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса, так как расчет может производиться только в конце отчетного периода;
• невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявленных отклонений.

       Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно извещать администрацию о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

Поэтому наиболее прогрессивными оказываются варианты учета нормативных

затрат, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции.

        Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

    Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, размеров незавершенного производства и оценки брака в производстве . Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут применяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

    Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расходы по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах причины и виновники если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

На практике коммерческие организации  могут использовать различные нормативы: только по ценам, только по количеству, по количеству и ценам одновременно.

   При использовании нормативного метода используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

В конце отчетного периода на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии, т.е. фактическая себестоимость меньше нормативной в учете делается запись: Д90 К40 (методом красного сторно). В случае перерасхода, т.е. фактическая себестоимость больше нормативной в учете делается дополнительная запись:

Д 90 К 40.

   Таким образом, основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

• предварительному составлению нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;
• ведению в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм;
• учету фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
• установлению и анализу причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;
• определению фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

    Недостатками этого метода являются: неверный учет отклонений фактических затрат от норм; выявление отклонений производится расчетами за длительный период, они не всегда документируются; ведется укрупненный учет без определения причины и виновных, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

    При организации учета методом плановой себестоимости (система «стандарт-кост») за основу целесообразно брать допустимые затраты на продукцию и единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов и материалов, топлива, электроэнергии, заработной платы и других затрат с учетом передового опыта технологии организации производства, а также имеющихся резервов. Главное преимущество этого метода в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. При этом используется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на следующие периоды, экспертные оценки и др.

    В практической деятельности в качестве плановых нормативных затрат можно использовать идеальные стандарты и достижимые.

       Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (т.е. при отсутствии потерь, брака, убытков и т.п.). Это цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии.

    Достижимые стандарты устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процента отходов, брака и т.д. Такие стандарты позволяют реально оценить будущие затраты предприятия, но они не могут служить стимулом к их снижению. Поэтому рекомендуется устанавливать стандарты затрат на предприятии таким образом, чтобы достичь их было не слишком легко, но возможно. Стандарты могут пересматриваться в процессе разработки годового плана (бюджета).

    Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля.

     

          5.Совершенствование учета затрат с применением системы

                                           «директ - костинг».

    «Директ-костинг» (Direct Costing System) – это один из методов калькулирования неполной себестоимости.

    «Директ-костинг» применяется во внутреннем учете для принятия оперативных управленческих решений и проведения технико-экономического анализа, однако в соответствии с МСФО этот метод не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов.