Составление бухгалтерской отчетности на примере Благотворительного фонда «Премия Кумир»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями

Состав бухгалтерской  отчетности определен п. 5 ПБУ 4/99, а  конкретный перечень форм, сроки и  адреса представления зависят от длительности охватываемых отчетностью  периодов[11].   
           Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, годовая включает:  
- бухгалтерский баланс (форма №1);  
- отчет о прибылях и убытках (форма №2);  
- отчет об изменениях капитала (форма №3);  
- отчет о движении денежных средств (форма  №4); 
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6);  
- пояснительную записку;  
- аудиторское заключение (для организаций, подлежащих обязательной аудиторской проверке).  
           Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.   
           Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих данных имеют право в составе годовой бухгалтерской отчетности не предоставлять форму № 3, форму№ 4, форму № 5.  
           Некоммерческие организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не предоставляют «Отчет о изменениях капитала» (форма № 3), «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Но им рекомендуется в состав бухгалтерской отчетности включать «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6).

Годовая бухгалтерская  отчетность, за исключением бюджетных, представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а промежуточная в течение 30 дней по окончании квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99. Эти требования следующие[11]:

1. достоверность и полнота;
2. нейтральность;
3. целостность;
4. последовательность;
5. сопоставимость;
6. соблюдение отчетного периода;
7. правильность оформления.

Согласно п. 5 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерская  отчетность может представляться организацией непосредственно или через своего представителя; направлена почтовым отправлением с описью вложения или передана в  электронном виде[9]. Порядок представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи определен Приказом МНС России от 02.04.2002 г. № БГ-3-32/169,  Приказом МНС РФ от 10.12.2002 г. N БГ-3-32/705@ "Об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (с изменениями от 8 августа 2003 г.)[12]. 
         Днем отправления отчетности считается дата отправки почтового отправления или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи или дата фактического предъявления отчетности.  
         Годовая бухгалтерская отчетность организаций является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Для учета целевых доходов  и целевых расходов предусматривается  счет 86 «Целевое финансирование». Аналитический  учет по этому счету ведется:

1. в разрезе источников их поступления (субсчет 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений»);
2. по назначению целевых средств (субсчет 86-2 «Расходование средств целевого финансирования», а к нему аналитические счета).

Для аналитического учета  поступлений целевого финансирования (источников) в рабочем плане счетов к счету 86-1 «Целевое финансирование по видам поступлений» можно открыть  следующие аналитические счета:  
86-1.1 «Вступительные взносы»,  
86-1.2 «Членские взносы»,  
86-1.3 «Паевые взносы»,  
86-1.4 «Целевые взносы»,  
86-1.5 «Добровольные взносы»,  
86-1.6 «Доходы от предпринимательской деятельности»,  
86-1.7 « Прочие поступления ». 

Для аналитического учета  использования средств НКО в  рабочем плане счетов можно открыть  к счету 86-2 «Расходование средств  целевого финансирования» следующие  аналитические счета:  
86-2.1 «Расходы на целевые мероприятия»,  
86-2.2 «Расходы на содержание аппарата управления»,  
86-2.3 «Расходы на приобретение основных средств, материалов»,  
86-2.4 «Прочие расходы».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования различных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86: 
- Д50(51,52,55) К86 — поступление целевых денежных средств от участников, учредителей, спонсоров;  
- Д07,08,10,15,41 и др. К86 — поступление имущественных целевых взносов в натуральной форме;  
- Д99 К86 — присоединение к средствам целевого финансирования основной уставной деятельности прибыли от предпринимательской деятельности (после начисления и уплаты налога на прибыль).

Если целевое финансирование осуществляется частями, составляется бухгалтерская проводка: Д76 К86.

- Д08 К60—получено оборудование (основные средства), приобретенные за счет средств целевого финансирования;   
-Д86 К20—средства целевого финансирования использованы на приобретение оборудования;  
-Д86 К83—средства целевого финансирования использованы для инвестирования; 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок оценки статей бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций
1. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).
2. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»).
3. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
4. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
5. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
6. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 – 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
7. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств[11].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Международные стандарты финансовой отчетности
1. Сравнение бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РСБУ

Сравнивая МСФО и РСБУ, можно сказать, что это две системы составления отчетности организаций, но основаны они на различных принципах. Необходимо учесть, что МСФО должны использовать предприятия, имеющие одной из стратегических целей развития выход на международный рынок товаров и услуг, в то время как Российским стандартам должны подчиняться все организации, для которых эта обязанность закреплена на законодательном уровне. Кроме того, МСФО призваны помочь потенциальным инвесторам оценить деятельность компаний, а РСБУ необходимы для сдачи отчетности в контролирующие органы[13].

Разница между МСФО и РСБУ заключается в следующем:

1. МСФО действует во всем мире, а РСБУ только на территории России;
2. Использование МСФО предполагает определенную свободу действий бухгалтеров, РСБУ жестко ее регламентирует;
3. МСФО предполагает создание консолидированной отчетности головной организации и ее дочерних подразделений, в т о время как РСБУ такой возможности не предоставляет[14].

Сравнение формы №1 «Бухгалтерский баланс» по МСФО и РСБУ (таблица 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

 

 

Рассмотрим основные понятия  бухгалтерской (финансовой) отчетности (таблица 3)

Таблица 3

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок оценки  статей бухгалтерской финансовой отчетности по МСФО

В соответствии с МСФО 8 в результате неопределенностей, свойственных хозяйственной деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть оценены точно, а могут быть лишь рассчитаны приблизительно. Расчетная оценка предполагает суждения, основывающиеся на самой свежей, доступной и надежной информации. Например, могут требоваться расчетные оценки[15]:

1. безнадежных долгов;
2. устаревания запасов;
3. справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;
4. сроков полезного использования или ожидаемой схемы потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемых активах;
5. гарантийных обязательств.

Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и  не снижает степени ее надежности.

Расчетная оценка может требовать  пересмотра, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или  в результате появления новой  информации или накопления опыта. По своей природе пересмотр расчетной  оценки не имеет отношения к предыдущим периодам и не является корректировкой ошибки.

Применяемое изменение в  базе оценки является изменением в  учетной политике, а не изменением в бухгалтерской оценке. Когда  трудно отличить изменение в учетной  политике от изменения в бухгалтерской  оценке, оно учитывается как изменение  в бухгалтерской оценке.

Влияние изменения бухгалтерской  оценки, отличное от изменения, к которому применяется в следующем пункте, должно быть признано перспективно посредством включения в прибыль или убыток:

1. периода, когда изменение имело место, если оно влияет только на данный период;
2. периода, когда изменение имело место, и будущих периодов, если оно влияет как на этот, так и на будущие периоды.

В той степени, в какой  изменения в бухгалтерских оценках  служат причиной изменений в активах  и обязательствах или имеют отношение  к статье капитала, изменения в  бухгалтерских оценках должны признаваться путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения.

Перспективное признание  влияния изменения бухгалтерской  оценки означает, что изменение применяется  к операциям, прочим событиям и условиям с даты изменения в расчетной оценке. Изменение в бухгалтерской оценке может влиять только на прибыль или убыток текущего периода или текущего и будущих периодов. Например, изменение расчетной оценки суммы безнадежных долгов влияет на прибыль или убыток только текущего периода, и поэтому признается в текущем периоде. Однако изменение расчетного срока полезного использования или предполагаемой схемы потребления экономических выгод, заключенных в амортизируемом активе, влияет на расходы на амортизацию в текущем периоде и в каждом будущем периоде оставшегося срока полезного использования актива. В обоих случаях результат изменения, относящийся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Влияние изменения на будущие периоды, если таковое имеется, признается как доход или расход в этих будущих периодах.

 

 

 

3. Составление бухгалтерской отчетности на примере Благотворительного фонда «Премия Кумир»