Состояние и пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Эдельвейс»

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотно-сальдовой ведомости (, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

3.2 Организация аналитического  и синтетического учета расчетов  с бюджетом по налогам и  сборам

 

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.     Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый -- в пассиве [5, с.84]

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
10 Материалы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 66 Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам 70 Расчеты с персоналом  по оплате труда	08 Вложения в необоротные  активы 15 Заготовление и приобретение  материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства  и хозяйства 41 Товары 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в  банках 75 Расчеты с учредителями 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

 

 

3.3 Особенности отражения в учете отдельных налогов

 

3.3.1 Учет расчетов по НДФЛ

 

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доход перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

• дивидендов, от долевого участия в деятельности других организаций;

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

Остальные доходы облагаются по ставке 13%.[1]

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией ООО «Эдельвейс» стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. К стандартным вычетам относят:

• стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам получивших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и сбросов в реку Теча.
• стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам.
• стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 40 тыс. руб. с начала года. [1]

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

Рассмотрим конкретный пример учета расчетов по НДФЛ работнику ООО «Эдельвейс»

В марте 2010 года мастеру ремонтного цеха ООО « Эдельвейс» С.А.Иванову были выплачены:

• заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;
• премия, предусмотренная Положением о премировании ООО « Эдельвейс», в сумме 2500 руб.;
• материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 3900 руб. (налогом не облагается).

Петров является акционером организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2009 год. Сумма дивидендов составила 83 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов Петрова составила:

4800 + 3900 + 2500 + 83 = 11283 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (6%), составила:

83 руб. х 9% = 4 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составила:

0 руб. - начислена заработная  плата за февраль 2005 года;

Дебет 20 Кредит 70 - 2500 руб. - начислена премия;

Дебет 91-2 Кредит 70 - 3900 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических лиц\\\"

Дебет 84 Кредит 70 - 83 руб. - начислены работнику дивиденды за 2004 год;

Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических лиц\\\" - 5 руб. - удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов;

 

Дебет 70 Кредит 50-1 - 10382руб. (4800 + 2500 + 3900 + 83 – 4 - 897) - выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия и дивиденды за 2009 год.

 

3.3.2 Учет расчетов по налогу на прибыль

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.   К вычетам относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам. [9, с.284]         В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций». [8, с.125]          Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.       Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.            Прибыль:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).   Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации. [1]    В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.      Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса). [1]       Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).   Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете ООО «Эдельвейс» происходит в два этапа.

Сначала бухгалтер ООО «Эдельвейс» должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

По итогам отчетного периода бухгалтер ООО «Эдельвейс» делает проводку:

Дебет 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль или

Дебет 68 Кредит 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого указанную сумму нужно скорректировать:

Пример 2

Прибыль ООО «Эдельвейс»  за 2009 г. составила 1228950 руб.

В течение квартала была зафиксирована следующая информация:

• расходы уменьшающие сумму доходов от реализации равняются 1184937 руб.

Следовательно налогооблагаемая база будет равняться 44013 руб.

Как образовались разницы, показано в табл. 2.1:

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 % . При том:

- суммы налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

- суммы налога, исчисленная  по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляются бюджеты субъектов  Российской федерации.

 

44013 х 20 : 100=8802 руб. -налог на прибыль;

8802* 2:100 = 176 руб – в федеральный  бюджет

8802* 18 :100 =1584 руб. – с бюджет  субъекта Российской Федерации

 

При перечислении налога в бюджет была сделана проводка:

Дебет 68 субсчет \\\"Расчеты по налогу на прибыль\\\" Кредит 51 - 119 880 тыс.руб. - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

ООО «Эдельвейс» подает налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 28 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.

3.3.3 Учет расчетов по ЕНВД 

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации.       ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для особо малого бизнеса.      Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.     Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1. [12, с.265]       Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2010 год составила 15 %.            Налоговым периодом на 2010 год установлен квартал.    Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.           ООО «Эдельвейс» обязана вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме. Такие правила установлены в статье 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.