Совершенствование двойной бухгалтерии

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ 

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ТОМСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ – ФИЛИАЛ

 

Экономический факультет

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

по курсу  «История бухгалтерского учета»

на тему

совершенствование двойной бухгалтерии

Автор работы

студент группы

___________

 

 

 

Проверил

 

____________

Томск 2012

 

Содержание

 

Введение		3
1.	Понятие двойной бухгалтерии (двойной записи)	4
2.	Возникновение двойной записи	6
3.	Оформление  парадигмы диграфической (двойной) бухгалтерии	10
4.	Распространение и развитие двойной бухгалтерии	12
5.	Вклад России в  развитие двойной бухгалтерии	21
6.	Проблемы принципа двойной записи и направления совершенствования двойной бухгалтерии	27
Заключение		32
Список использованной литературы		33

 

 

Введение

 

Двойная бухгалтерия - метод двойного отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Каждая денежная сумма, соответствующая определенной хозяйственной операции, в учете отражается дважды: по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов. Это позволяет учесть движение материальных ресурсов и денежных средств при увеличении их на одной стадии и уменьшении на другой в процессе воспроизводства. Сбалансированность двойных записей свидетельствует о реальности бухгалтерского учета.

В мировой истории развитие двойной бухгалтерии следовало за совершенствованием товарно-обменных и денежных отношений. Двойная бухгалтерия получила признание в Европе в XVIII веке в связи с зарождением капитализма, когда потребовались новые методы и приемы, более совершенные и точные ориентиры, которые и нашли отражение в двойной бухгалтерии. Возникнув в Италии, двойная бухгалтерия стремительно получила распространение в Западной Европе; она покоряет умы банкиров и купцов, счетоводов и бухгалтеров, государственных деятелей и предпринимателей, страну за страной в этом победном шествии. Вначале бухгалтерия развивалась самостоятельно в каждой фирме. После появились типографские книги, появилась «печатная бухгалтерия». Ее возникновение связано с именами Л. Пачоли и Б. Котрульи, которые дали бухгалтерии ее два крыла (дебет и кредит), благодаря которым были созданы четкие процедурные правила и появилась возможность выявлять финансовые результаты прямо из учетных данных, не заглядывая в ящик с кассой или на текущий банковский счет. Многие определения в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, принадлежащие этим авторам, актуальны и сегодня. В XVIII веке французом Бертраном-Франсуа Барреном были также разработаны правила о дебете и кредите и закреплена обязательность принципа двойной записи, а в XIX столетии начали появляться первые серьезные работы и исследования целей, методов и способов бухгалтерского учета.

Общие вопросы исторического развития бухгалтерского учета раскрываются во многих существующих исследованиях, проведенных такими учеными, как В.Д. Андреев, Ф.Ф. Бутынец, М.И. Кутер, Н.М. Малюга, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов и др.

Целью работы является рассмотрение процесса совершенствования двойной  бухгалтерии в историческом разрезе.

Для достижения намеченной цели были поставлены следующие задачи:

• дать понятие двойной бухгалтерии (двойной записи);
• выявить истоки возникновения двойной записи, акцентировать внимание на времени оформления парадигмы диграфической (двойной) бухгалтерии и проследить распространение и развитие двойной бухгалтерии;
• оценить вклад России в развитие двойной бухгалтерии

• показать проблемы принципа двойной записи и направления совершенствования двойной бухгалтерии.

 

 

1. Понятие двойной бухгалтерии  (двойной записи)

 

Словосочетания двойная бухгалтерия  и двойная запись принадлежат  итальянскому математику и бухгалтеру А. Тальенте (1525 г.). Для не бухгалтера они звучат очень двусмысленно, однако, и бухгалтеры до сих пор спорят, почему их главный методологический прием называется подобным образом. Со времен XVI века выдвинуто множество гипотез, мы отметим из них восемь, при этом суть каждого объяснения сводится к тому, что каждый факт хозяйственной жизни должен:

• отражаться по дебету одного и кредиту другого счета;
• фиксироваться в регистрах хронологической (Журнал) и систематической (Главная книга) записи;
• указываться в регистре аналитического и синтетического учета;
• регистрироваться как имущество, и как ответственность лица, занятого в хозяйственном процессе;
• показываться как средство и как его источник;
• быть представлен на информационном выходе из одного счета и на входе в другой счет;
• записывать то, что одно лицо, участвующее в хозяйственном процессе, отдает, а другое - принимает;
• предполагать фиксацию факта и его проверку.

Анализ двойной  записи не будет полным, если мы не отметим  причины возникновения термина  «двойная запись». Он возник позже метода учета, который он описывает. В первой книге по двойной бухгалтерии Луки Пачоли (1494) словосочетание «двойная запись» отсутствует! Всеобщее распространение оно получает благодаря Пиетро Паоло Скали (1755). Название было связано, возможно, с тем, что в учете используются: 1) два вида записей - хронологическая и систематическая; 2) два уровня регистрации - аналитический и синтетический учет; 3) две группы счетов - материальные (товары, касса, основные средства и т. д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т. п.); 4) два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете; 5) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни; 6) два параллельных учетных цикла; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая - наличие собственных средств; 7) две точки у каждого информационного потока - вход и выход; 8) два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни - одно отдает, другое получает; 9) два раза выполняется любая бухгалтерская работа - регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы (разноски по счетам); 10) два раза может фиксироваться одна и та же запись: один раз как намечаемая (плановая) величина, второй раз - как учетная (фактическая).

Несмотря на различные трактовки причин возникновения  и названия двойной бухгалтерии, она при всех обстоятельствах  формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную  запись. Они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву. Так требует бухгалтерия. Но не такова жизнь. Бухгалтерия, следовательно, обманывает сознание, но этот обман, или самообман, необходим, так как позволяет нам упрощать действительность, создавая предпосылки для управления ею. История двойной бухгалтерии - это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде. Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

Двойная запись - способ ведения бухгалтерского учета, при котором каждое изменение  состояния средств организации  отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс. Принцип двойной записи состоит в том, что каждый учётный счёт (регистр) состоит из двух частей: дебета (левая сторона) счета и кредита (правая сторона). Основным принципом учёта при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса): Активы = Пассивы (причём последние равны сумме обязательств и капитала). Активы отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определённую дату. Пассивы  указывают на источники возникновения активов.

Для этого каждая двойная запись - проводка - изменяет обе его части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учёте была допущена ошибка. Например, когда учредитель внёс в уставный капитал 10 тыс. руб., это означает, что у компании появились активы (денежные средства) и обязательства перед учредителем. Будет сделана такая (двойная) запись: Дт «Денежные средства» - Кт «Уставный капитал» (по 10 тыс. руб.)

Метод двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счёта «Денежные средства») сопровождается сокращением кредиторской задолженности (в дебете счёта «Кредиторская задолженность») или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счёта «Авансы выданные»). Также это позволяет через бухгалтерский показать сводное финансовое положение организации. При помощи двойной записи можно выявить и исправить распространенные виды ошибок: неверная сумма и неверная корреспонденция (неверные счета). Способы исправления: дополнительная запись используется, когда ошибка прошла по 2 счетам: если сумма меньше правильной - делается дополнительная запись; красное сторно - используется когда ошибка прошла по 2 счетам, но они неверны, либо сумма больше чем требуется: ошибка повторяется красным цветом, а потом делается правильная запись; корректурный способ  - ошибка не прошла по 2-му счету: ошибочная запись зачёркивается одной чертой, ставятся инициалы, дата и подпись исправляющего¹.

 

2. возникновение двойной записи

 

Два французских автора Г. Нерро  и Э. Гильяр, рассматривая таможенные книги Древней Греции и увидя  в них запись в расход товара и  в приход кассы решили, что родина современного учёта - Афины.

Немецкий историк Г. Нибур считал, что двойная бухгалтерия возникла в Древнем Риме, т.к. у Цицерона он нашёл такие слова: «Друзья не должны считаться между собой взаимными одолжениями, наподобие счётных книг, в которых то, что выдано, должно равняться тому, что получено». Но ему не поверили, т.к. в то время существовало мнение, что арабские цифры непригодны для бухгалтерии, т.к. их легко подделать.

В истории двойной бухгалтерии  необходимо выделить две древнеримские  книги (кодексы): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum, где распределялась систематическая запись. Существует мнение, что первый кодекс предназначался для учёта только денежных средств и расчётов, другой - для учёта материально - вещественных счетов. По счетам двух кодексов выводилось сальдо.

В середине XIX века К.П. Клинге утверждал, что двойную бухгалтерию изобрели арабы и продали её венецианцам за 50 000 талеров.

Подобных примеров можно привести множество. Неоднократно делались попытки  связать возникновения двойной  записи с именем какого-либо изобретателя.

Существует  также мнение, что первое применение двойной записи в истории человечества зафиксировано у инков, которые вели учет на основе узелковой письменности. Двойная запись  применялась в кипу - универсальной и всеобъемлющей системе передачи и анализа статистической информации и принятия основанных на ней решений, охватывавшей всю их империю Тайантинсуйу.

Большинство исследователей сходится на том, что двойная запись появилась в период между 1250-1350 гг.  Поскольку документальное подтверждение времени появления двойной записи отсутствует, ученые аргументируют свои выводы тем, что до XIII века не было объективных условий для возникновения двойной записи и учетная методология была недостаточно развитой.

Многие ученые пришли к выводу, что у двойной  записи так же нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык. По ироничному замечанию В. Гете, «двойная запись - величайшее изобретение человеческого разума».

В начале XX в. считалось, что двойная  бухгалтерия зародилась в Генуе  в 1340 г. Потом граница была отодвинута в более ранние времена. Э. Перагэлло считал, что она возникла между XIII-XIV в. Кастеллани выделял как первый памятник двойной бухгалтерии учетную книгу Ренери Финн (служащего флорентийской компании), относящуюся к 1296-1300 гг. В этой книге все записи по дебету делались со ссылкой на кредит и наоборот. Но так как общая система учета Ренери Финн не сохранилась, то мы не знаем, позволяли ли эти записи составлять заключительные регистры в нашем понимании. Исходя из этих замечаний Р. де Рувер считал преждевременным рассмотрение учетной книги Р. Финн как документа, отвечающего требованиям двойной бухгалтерии. И все-таки он делал вывод, что двойная бухгалтерия зародилась между 1250-1350 гг. одновременно в нескольких городах северной Италии. Э. Стевелинк даже писал, что двойная запись возникла не ранее 1000 г., однако почти общепринятым считается XIII в.

Это событие  не могло произойти ранее XIII в. В  подтверждение можно выделить минимум пять причин: 1) деньги были слишком редким явлением; 2) психология рядового счетного работника неконструктивна, он пишет то, что видит или в жизни, или в документе; 3) прибыль как важнейшая категория, исчисляемая бухгалтером, не получила должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями; 4) из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были в первую очередь, чтобы взыскивать и вносить, а не для вложения в хозяйственные обороты, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе; 5) многие века в психологии людей преобладали не количественные, а качественные представления (сказать, что я живу хорошо, было гораздо важнее и понятнее, чем сказать, что я живу на 300 дукатов). Если предположить, что к XIII в. такие условия наступили, то возникают следующие возможные ответы: сами по себе объективные условия предопределили возникновение двойной записи или технические усовершенствования бухгалтерской процедуры привели к качественно новому скачку.

Среди объективных причин называют следующие. Деньги были явлением достаточно редким и выступали они главным образом в качестве средства платежа, а вложения в оборот не оценивали в денежном выражении. Это было связано с тем, что, во-первых, в психологии людей (в том числе и учетных работников) преобладал натурализм – в учетных книгах записывали то, что видели в жизни или документе. Во-вторых, качественные характеристики имели в то время большее значение, чем количественные. В-третьих, прибыль как категория, определяемая бухгалтером не получила еще должного признания, ее определяли приростом вещей².

Объективные условия  для появления двойной записи сформировались в XIII веке, и часть  исследователей считает двойную  запись ответом на требования времени: «Двойная запись – это коллективный ответ бухгалтеров на трудности торгового обмена» (Шарара-Руссо). Какие же объективные процессы считаются наиболее существенными?

1. Развитие кредитных отношений. Каждому клиенту требовалось открывать личный счет, а это требовало неизбежных двойных расчетов с каждым клиентом.
2. Образование компаний с долевым, паевым капиталом. Это привело к необходимости отражать в учете новое понятие – капитал. Возникло новое понятие предприятия – хозяйствующей единицы, отделенной как юридическое лицо от собственников, как лиц физических. В балансе средства предприятия стали равны источникам.
3. Экономический рост  и появление капиталистических отношений. Возникновение капитализма связано с извлечением прибыли, при чем категория прибыли получила новое понимание. Целью коммерческой фирмы являлось расширение оборота, и результат явно определялся выручкой, а неявно – остатками наличных денег. Развитие экономических отношений привело к тому, что при определении прибыли стали учитывать амортизацию, расходы и доходы будущих периодов, то есть, прибыль перестали связывать с остатками денежных средств. Определение показателя прибыли в новом понимании требовало развития бухгалтерского учета.