Совершенствование двойной бухгалтерии

Для достижения указанных целей необходимо ведение  книг. В 1688 г. Ф. Гаратти усовершенствовал староитальянскую форму учета, разделив счета на синтетические и аналитические. Аналитические счета были выведены из состава регистров. Этот вариант формы получил название новой итальянской.

Итальянские авторы уделяли большое внимание природе  счетов и пытались их классифицировать. Так, Доминико Манчини разделил все  счета на живые (счета расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (счета материальных и денежных ценностей). Его классификация сохранится до   XX в., а счета получат названия материальных и персональных. В середине XVIII в. Пиетро Паоло Скали объединил счета в три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов). До настоящего времени вопрос о классификации счетов остается дискуссионным.

Баланс как  орудие контроля и управления хозяйством использовали еще в Средние века, но как бухгалтерская категория он еще не состоялся. Так, Л. Пачоли под балансом понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Людовико Флори выделял два баланса: пробный и заключительный. Анджело ди Пиетро трактовал баланс как форму отчетности и впервые раскрыл содержание отчетности и порядок ее представления.

Так как в  итальянской школе не было единых взглядов, исследователи выделили три  основных течения: ломбардское, тосканское и венецианское.

Основателем ломбардскиго течения был Франческо Вилла. Он считал, что бухгалтерский учет не может быть сведен к технической  процедуре, ибо он есть не что иное, как комплекс экономико-административных понятий. Бухгалтерский учет может быть организован путем ведения книг на основе этих понятий. Учет необходим администратору для контроля лиц, занятых в хозяйственном процессе.

Основатель  тосканского течения Джузеппе Чербони  считал, что бухгалтерский учет –  это часть юриспруденции. Он изобрел логисмографию – учение, в основе которого лежит понятие о хозяйстве как совокупности интересов, порождаемых чьей-либо собственностью. Логисмография различает четыре группы лиц, имеющих отношение к предприятию: собственник, администратор, агенты, корреспонденты. Этим лицам открываются соответствующие счета, которые подразделяются на две части: дебетовую, на которой отмечается все что, собственник, агент или корреспондент должен, и кредитовую, на которой записывается все то, что собственник, агент или корреспондент имеет получить. Каждая хозяйственная операция создает право для одной стороны и обязательство для другой, что и должно быть основой двойной записи.

Д. Масса, последователь  логисмографии, сказал, что бухгалтерский  учет – наука об управлении людьми. Он высказывался за полную независимость бухгалтерии от администрации предприятия, а основным методом счетоведения считал регистрацию, которая должна быть для администратора как компас для мореплавателя. В 1874 г. Д. Масса начал издавать первый бухгалтерский журнал, который выходил 30 лет.

Венецианское  течение или экономическое направление, основатель Фабио Беста. Он считал, что цель учета – оценка, ценности – его предмет. Бухгалтерский  учет – наука о контроле, если бухгалтер обеспечивает контроль, то не зря получает заработную плату. Каждое хозяйство имеет функции трех видов: распорядительную, исполнительную, контрольную или учетную. Хозяйственный контроль должен принудить каждого работника быть честным, даже против его желания. Последователи Беста также видели экономическую природы учета. Так, Альфиери много внимания уделял деятельности предприятия. А. Стабилини определял хозяйство как совокупность действий с целью производства и потребления богатств и считал, что точность бухгалтерских данных должна быть относительной, т.е. достаточной для принятия решений. Эммануэль Пизани осуществил попытку синтеза тосканской и венецианской школ: от тосканской взял теорию счетов, от венецианской – их характер. Таким образом, венецианское течение стало мостом в более зрелую экономическую теорию бухгалтерского учета.

Великобритания. Первая книга написана учителем математики Хью Олдкастлем в 1543 г. в каждом счете он выделял дебитора и кредитора. Даниель Дефо, прежде чем заняться сочинением романов, выпустил труд по бухгалтерскому учету, где рассматривал его как средство управления предприятием.

Джон Меллс  впервые дал определение понятия  амортизации основных средств как  прямого расхода недвижимого  имущества, а также предлагал  отражать данную операцию по дебету счета  «Прибыли и убытки» и кредиту  «Инвентарь», т.е. чтобы стоимость инвентаря равными частями списывалась на убыток.

Создателем  английской формы счетоводства является Эдвард Джонс. Он считал, что двойная  запись запутывает учет, поэтому пытался, во-первых, обеспечить автоматическое обнаружение ошибок и описок и, во-вторых, повысить оперативность выявления финансового результата. Центральный регистр английской формы – журнал, в котором три графи. В средней графе записывают содержание операций, затрагивающих кассу, а справа – сумму расхода из кассы. Сумма крайних граф должна быть итогу средней графы. Учет начинается с подобных записей в журнале, откуда раз в три месяца делают итоговые записи в Главную книгу, и итоги Главной книги должны быть итогами в журнале. Эта форма учета относится к простой бухгалтерии. Отсюда обороты по дебету и кредиту не раны между собой, а следовательно, вычтя из итога графы дебет как итог кредит, так и сумму кредиторской задолженности, получим сумму капитала, имеющегося в деле. Сравнив ее с первоначальной суммой, можно определить величину прибыли или убытка. Работа Джонса заставила задуматься о необходимости двойной записи.

Франция. Во второй половине XVIII в. Франция стала самой могущественной державой мира. Ее способы учета также доминировали в хозяйствах Европы.

Во Франции  учет рассматривался как составляющая часть науки об управлении единичным предприятием. Первым, кто дал такую трактовку учета, был Жак Савари, то же писал и основатель школы физиократов Франсуа Кене. Но он сомневался в научных достоинствах бухгалтерии и говорил, что «формы и правила сводятся к технике, которая приноравливается к обстоятельствам и не возведена в ранг знаний, могущих проверить нацию».

Величайшим  шагом вперед после работ Пачоли было предложение Савари разделить  все счета и регистры на синтетические  и аналитические. Таким образом, он создал двухступенчатую систему регистрации учетных данных, которая была использована при модификации старой итальянской формы счетоводства в новую итальянскую. В историю вошли постулаты Савари, соблюдение которых является непременным условием правильной организации бухгалтерского учета:

1. сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты;
2. сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счета, к которому они открыты.

Классификация счетов развивались Матье де ла Портом, который выделял три группы счетов:

1. счета собственника (счет капитала, прибылей и убытков) – экономическое движение капитала;
2. счета имущества – выполняют хозяйственную функцию;
3. счета корреспондентов – выполняют юридическую функцию, так как показывают права и обязательства третьих лиц.

Данная классификация  позволила сформулировать постулаты  де ла Порта: сальдо счетов собственника и имущества всегда равно сальдо счетов корреспондентов. Баланс большинство авторов трактовали либо как символ двойной записи на счетах, либо как процедуру, связанную с поведением итогов оборотов в Главной книге Ж. Андре выделял два вида балансов: пробные и заключительные. Среди последних Ж. Савари различал инвентарный и конкурсный балансы. Уже в 1835 г. П. Увра поставил вопрос о необходимости унифицированных форм отчетности, прежде всего балансов, и планов счетов.

Французские авторы разработали  состав и структуру учетных регистров, их информационные связи, технические приемы, которые привели к созданию трех форм счетоводства: французской, американской, бельгийской. Суть французской формы счетоводства заключается в том, что единый журнал распадается на несколько. В отличие от немецкой формы бухгалтерского учета французская предлагает ведение не только мемориала и кассовой книги, но и других журналов, рассчитанных на каждый вид основных операций. Периодически на основе записей в журналах составлялись проводки в сборном журнале (Главной книге).

Бельгийская форма счетоводства является разновидностью французской. Эта форма предполагала дифференциацию журнала на четыре самостоятельных регистра: покупки, продажи, кассы и финансовых результатов. Их обороты по окончании месяца переносились в Главную книгу.

Американская форма счетоводства основа на новом регистре – Журнал Главная, где хронологическая запись была объединена с систематической. Для этого, по мнению Дегранжа, достаточно вести пять счетов: кассы, товаров, документов к получению, документов к оплате, убытков и прибылей. Предусматривалось также ведение еще трех счетов: капитала, баланса вступительного и баланса заключительного. Все счета связаны между собой двойной записью по правилу «тот, кто получает, - дебетуется, а тот, кто выдает, - кредитуется».

В Испании господствовала юридическая трактовка учета. Наиболее известный автор этого времени Диего дель Кастилло. Он рассматривал факт хозяйственной жизни как договор. В качестве объекта учета выделил объем плановых поставок. Диего дель Кастилло предложил три варианта ведения учета:

1. кассовый. Предполагал рассмотрение учета доходов и расходов, продаж и покупок;
2. ресконтро. Этот вариант предполагал доб<span class="dash