Совершенствования организации учетного процесса операций по ремонту основных средств в ООО «Березка»

Техническое перевооружение предусматривает комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Из всех этих определений можно сделать вывод о том, что целью проведения модернизации (реконструкции), по общему правилу, должно являться улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. К таким показателям относятся срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.

Основной же целью ремонта является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций). При этом совершенно естественно, что новые детали (конструкции), устанавливаемые на место старых (изношенных), являются более современными (совершенными), что неизбежно влечет улучшение эксплуатационных характеристик ремонтируемого объекта.

Таким образом, при квалификации производимых работ (ремонт или модернизация), следует исходить в первую очередь из цели этих работ. При этом нужно учитывать, что основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, наличие которых делает невозможной (опасной) саму эксплуатацию объекта основных средств.

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

• периодичность проведения,
• характер работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

' Капитальный ремонт предполагает  замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п.

Следует помнить, что перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном ремонте.

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость или акт о выявленных дефектах.

На основании этого документа служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах:

• первый передается в цех - исполнитель заказа;
• второй остается в отделе главного механика;
• третий экземпляр передается в бухгалтерию.

Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента составляются требования-накладные по форме N М-11 в двух экземплярах:

• первый - на склад;
• второй - в ремонтный цех.

Материально ответственные лица ремонтного цеха и склада подписывают эти накладные и сдают их в бухгалтерию.

Затем ремонтным рабочим выписывают наряды на заработную плату.

Данные требований-накладных и нарядов на заработную плату заносят в специальную карточку многографной формы, открываемую на отдельный ремонт. Это регистр аналитического учета затрат на капитальный ремонт. В конце месяца в карточку заносят данные об общепроизводственных расходах, приходящихся на стоимость ремонтных работ, и после этого калькулируется себестоимость произведенного ремонта.

Какой бы ремонт организация ни проводила (текущий, средний, капитальный), затраты на него признаются в бухгалтерском учете текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения.

По способу проведения ремонтных работ различают подрядный и хозяйственный способы.

Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью и объемом, то на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт (независимо от способа проведения).

Первый вариант применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства, поскольку незначительные объемы ремонтных работ не приведут к

резкому увеличению себестоимости продукции, то есть к ее удорожанию. Рассмотрим записи в учете по первому варианту (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Отражение в учете затрат на ремонт

 

Подрядный способ

Хозяйственный способ

Д-т 20. 25, 26 К-т 60 - отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта без НДС; Д-т 19 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика; Д-т 68. субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - сумма "входного" НДС по услугам предъявлена к вычету. Эти записи в учете делаются на основании: - дефектной ведомости; - договора подряда; - счета-фактуры подрядчика; - акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) и др.

Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10, 70, 69... - отражены затраты на ремонт, проведенный хозяйственным способом. Эти записи в учете делаются на основании: - дефектной ведомости; - требований-накладных (форма № М-11); - нарядов на работы; - акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) и др.

Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Это положение распространяется и на арендаторов амортизируемых основных средств, если по условиям договора арендодатель не возмещает арендатору произведенные им расходы (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Если в ходе ремонта основных средств были получены какие-либо материалы, то при оприходовании их стоимость определяют:

расчетным    путем,   если   материалы   будут   использоваться   для производственных и хозяйственных нужд предприятия;

- по стоимости материалов, по которой они включаются в состав внереализационных доходов, умножают на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ);

- по рыночным ценам, если материалы будут реализовываться на сторону. Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ фактически произведенные хозяйственным

способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в специальном налоговом регистре в разрезе следующих групп:

• запасные части и расходные материалы;
• расходы на оплату труда ремонтных рабочих;
• расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций;
• прочие расходы.

Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражают в регистре без разбиения на группы, то есть общей суммой.

Поскольку расходы на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете принимаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены, то вместо налоговых регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета. Но в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть составлены в соответствии с группировкой затрат на ремонт, принятой в налоговом учете.

Второй вариант. Если организации необходимо провести капитальный ремонт, то возникает проблема равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства. Для ее решения в организации создается резерв расходов на ремонт основных средств. Для того чтобы создать такой резерв, рассчитывают предельную сумму отчислений в него. Эта планируемая сумма расходов на ремонт в текущем году, которая определяется исходя из годовой сметной стоимости ремонта (в частности, из стоимости деталей, узлов, которые должны быть заменены в ходе ремонта, периодичности ремонтных работ).

Годовая смета расходов на ремонт составляется и утверждается руководителем организации в начале каждого года.

На основании этой сметы определяют норматив (N) ежемесячных отчислений в резерв:

N = Сумма сметы : 12 мес. В случае  неполного использования сумм  резерва в конце года излишне  зарезервированные суммы сторнируются, если ремонтные работы закончены. В случае если ремонт не  закончен, неизрасходованную сумму резерва можно перенести на следующий год.

В учете ежемесячно отражаются отчисления в ремонтный фонд по установленному нормативу:

Д-т 25, 26 К-т 96, субсчет "Ремонтный фонд" - сформирован резерв на ремонт.

Записи в учете по использованию резерва на ремонт основных средств представлены в табл. 1.2.

 

2. Организация бухгалтерского учета  строительства и ремонта основных  средств в ООО «Березка»

 

 

2.1.Краткая характеристика  предприятия

 

 

Предприятие ООО «Березка» зарегистрировано в 2005 году.

Целями деятельности Общества является извлечение прибыли при наиболее полном удовлетворении интересов его участников. Для достижения указанной цели Общество с ограниченной ответственностью «Березка» осуществляет производство и реализацию корпусной и мягкой мебели.

В настоящее время можно констатировать о хорошей динамике движения к стратегическим целям, которые были задекларированны в учредительных документах. Самым главным достижением предприятия и его руководства является то, что предприятие «выжило» в условиях кризисного состояния экономики, ее финансово-кредитной сферы и общего экономического спада в производстве.

Как на любом предприятии, управление ООО «Березка» состоит из нескольких уровней. На предприятии используется классическая иерархическая структура управления, которая позволяет добиться специализированного разделения труда. Структура управления представлена на рисунке 2.1.

 

Общее собрание участников

i 

Директор

Отдел снабжения 

Заведующий производством

Бухгалтерия

 

Производственные отделы 

касса

Рис. 2.1. Структура управления ООО «Березка».

В ООО «Березка» реализована классическая организационная структура, построенная по принципу иерархии. Естественно, что в деловой практике предприятия невозможно обойтись только линейными связями, очень часто возникают «горизонтальные» отношения между различными службами предприятия, которые позволяют более оперативно решать большинство производственных задач.

Основные показатели эффективности деятельности ООО «Березка» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Березка»

 

	Период
Показатели	2008	2009
	год	год	Отклонения
1	2	J	4
1. Выручка  от продаж, тыс. руб.	40402	69675	+ 29263
2. Себестоимость  продаж, тыс. руб.	37973	66863	+ 28890
3. Прибыль от  продаж, тыс. руб.	2429	2812	+ 383
4.Чистая прибыль.     тыс. руб.	2299	2318	+ 19
5. Рентабельность  продаж %.	6.01	4.04	- 1.97
6. Среднесписочная  численность ППП, чел.	86	128	+ 42
7. Объем продаж  на одного работающего, тыс. руб.	469.8	544.3	+ 74.5
8. Фонд оплаты  труда, тыс. руб.	13024.4	21568.0	+ 8543.6
9. Среднегодовая  заработная плата одного
работающего, тыс. руб.	151.4	168.5	+ 17.1
10. Среднегодовая  стоимость ОПФ, тыс. руб.	5044.0	6012.0	+ 968.0
11. Фондоотдача  ОПФ, руб.	8.0	11.6	. +3.6
12. Среднегодовая  стоимость МПЗ, тыс. руб.	5438.0	8516.0	+ 3078.0
13. Оборачиваемость  МПЗ, раз.	7.43	8.18	+ 0.75

 

Сравнивая темпы прироста показателей можно сделать вывод, что затратная часть предприятия растет более высокими темпами, чем объем выполненных работ и услуг. Объяснением может быть опережение роста цен на материальные и трудовые ресурсы по сравнению со сметной стоимостью работ и услуг.

По результатам текущей деятельности предприятие имеет прибыль. По сравнению с 2008 годом прирост прибыли составил 383 тыс. руб. или 15,8% (383 /2429 х 100).

Повышение уровня затрат снижает темпы прироста прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Снижение рентабельности продаж в 2009 году наблюдается по сравнению с 2008 годом по указанной выше причине.

Среднесписочная численность предприятия имеет тенденцию к росту: прирост численности производственного персонала в 2009 году составил к уровню 2008 года - 42 человека или в 1.5 раза (128 / 86). При этом наблюдается прирост объема продаж на одного работающего в 2009 году по сравнению с

2008 годом - 74,5 тыс. руб. или 15,8% (74,5 / 469,8 х 100) следовательно, 
трудовые ресурсы предприятием используются рационально.

Увеличение объема производства позволило увеличить расходы на оплату труда и, следовательно, среднегодовую заработную плату персонала. В

2009 году среднегодовая заработная плата выросла к уровню 2008 года на 17,1 
тыс. руб. или на 11,3% (17,1 / 151,4 х 100).

Увеличивая среднегодовую заработную плату работающего, предприятие допустило превышение темпов ее роста к темпам роста объема продаж на одного работающего, что не отвечает требованию экономического закона по опережению темпов роста производительности труда против темпа роста средней заработной платы.

Предприятие повышает свой производственный потенциал, о чем свидетельствует увеличение стоимости производственных фондов по данным бухгалтерских балансов за 2007 - 2008 годы.

Наиболее рационально производственные фонды использовались в 2008 году, так как значения показателей фондоотдачи увеличились по сравнению с с 2007 годом на 3,6 пункта.

Средства, вложенные в материально-производственные запасы используются на предприятии наиболее рационально в 2008 году, о чем свидетельствует повышение их оборачиваемости, и как следствие сокращение срока хранения их на складе, что обеспечивает высвобождение оборотного капитала, направляемого на финансирование текущей деятельности.

Бухгалтерский  учет на предприятии организован в соответствии с

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, а также приказом об учетной политике предприятия (приложение 1).