Совершенствования организации учетного процесса операций по ремонту основных средств в ООО «Березка»

Учет в бухгалтерии ООО «Березка» ведется по журнально-ордерной системе с применением программы 1С: Предприятие.

В течение исследуемого периода в ООО «Березка» строительства объектов основных средств не велось

 

 

2.2. Учет расходов на ремонт основных  средств в ООО «Березка»

 

 

В ООО «Березка» ремонтируются объекты во внеочередном порядке досрочно пришедших в негодность.

Перед сдачей в ремонт объекты основных средств обследуются представителями соответствующих служб ООО «Березка», ответственных за эксплуатацию и использование объектов основных средств. При необходимости для целей оценки объектов, передаваемых в ремонт, в ООО «Березка» назначается специальная комиссия.

Материалы обследования с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю ООО «Березка» для принятия по ним решения.

В дальнейшем утвержденные документы передаются в отдел главного механика, который ответственен за выполнение ремонтных работ. При организации ремонтных работ подрядным способом со сторонними организациями заключаются соответствующие договоры на выполнение ремонтных работ.

Непосредственно передача объектов основных средств в ремонт в случае осуществления ремонта подрядным способом оформляется двусторонними актами со сторонними организациями, с которыми заключается договор на выполнение ремонтных работ.

При осуществлении работ хозяйственным способом в ООО «Березка» отдельные затраты оформляются следующими унифицированными формами первичной документации:

расход материалов - согласно требованиям Постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" -требованиями - накладными (форма № М -11);

учет трудозатрат и расходы на оплату труда - согласно требованиям Постановления Госкомстата России 30 октября 1997 г. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств" - табелем учета использования рабочего времени (формы № Т-13), расчетными ведомостями (формы № Т-53).

При выполнении работ для ООО «Березка» сторонними организациями заключается двусторонний договор выполнения работ. Результаты ремонтных работ, выполняемых подрядным способом и предусматривающими собой выполнение ремонтно-строительных работ, оформляются согласно требованиям Постановления Росстатагентства от 11 ноября 1999 г. № 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации ло учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" -актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

После выполнения всего комплекса работ (как подрядным, так и хозяйственным способом) прием - сдача отремонтированных объектов основных средств в ООО «Березка» оформляется "Актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" (форма N ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

При осуществлении ремонтных работ хозяйственным способом в ООО «Березка» акт составляется в одном экземпляре.

В случае привлечения для выполнения работ сторонних организаций акт составляется в двух экземплярах, по одному каждой из сторон.

После подписания акта сдающей и принимающей сторонами он передается в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером и утверждения руководителем организации.

После приемки отремонтированных объектов основных средств в их инвентарную карточку вносятся записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведении капитального ремонта.

В течение исследуемого периода в ООО «Березка» ремонт основных средств проводился и подрядным и хозяйственным способом.

В июне 2008 года в бухгалтерии ООО «Березка» вышел из строя компьютер. Для его ремонта был заключен договор подряда с ООО «Меридиан» - предприятием, занимающимся продажей компьютеров, комплектующим к ним и программного обеспечения.

В процессе осмотра компьютера выяснилось, что необходимо произвести замену материнской платы и ремонт вентилятора в системном блоке. На основании данных, полученных в ходе диагностики основного средства техником ООО «Меридиан» был составлен Акт о выявленных дефектах (приложение 2).

Ремонтные работы подрядчик проводил с использованием собственных расходных материалов. В ООО «Меридиан» на них была составлена смета, которая утверждена и оплачена ООО «Березка».

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с подрядчиком за выполненные ремонты ведется в ООО «Березка» с использованием счета 60. Денежные средства, перечисленные ООО «Березка» подрядчику в качестве предоплаты, были отражены по дебету счета 60, к которому открыт отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 51

"Расчетный  счет".

Так как ремонтируемый объект основных средств используется в бухгалтерии ООО «Березка», то стоимость выполненных работ была отражена по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 60-

2.

Сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на стоимость выполненных ремонтных работ, отражена в ООО «Березка» по дебету счета 19 и кредиту счета 60. В дальнейшем ООО «Березка» сумму НДС по осуществленным ремонтным работам приняло к вычету из бюджета.

В бухгалтерском учете ООО «Березка» операции по проведению ремонтных работ подрядным способом отражены следующим образом (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Бухгалтерские записи по учету ремонта компьютера

 

Содержание операции	Сумма (руб.)	Бухгалтерская проводка
			дебет	кредит
Осуществлена предоплата подрядчику	8909	60-2	51
Отнесена сумма ремонта компьютера на общехозяйственные расходы НДС	7550 1359	26 19	60-1 60-1
Отражен зачет суммы предоплаты в уменьшение задолженности перед подрядчиком	8909	60-1	60-2
Принята к вычету из бюджета сумма НДС, приходящегося на производство ремонта	1359	68-1	19

Так как счет-фактура от подрядчика была получена после выполнения работ, вместе с актом выполненных работ, то НДС к возмещению ООО «Березка» смогло принять только после окончания ремонтных работ.

В течение исследуемого периода в ООО «Березка» производился ремонт здания магазина подрядным способом.

Учет затрат на выполнение ремонтных работ по магазину отражался в ООО «Березка» на счете 44 «Расходы на продажу». Ремонт производился силами подрядной организации. Затраты на ремонт составили:

• стоимость израсходованных материалов - 135915 руб.;
• стоимость услуг подрядной организации - 225 000 руб.

Согласно учетной политике организации затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дт 10   Кт 60 - 135915 руб. - приобретены материалы для осуществления

ремонта

Дт 19 Кт 60 - 24465 руб. - отражен входной НДС по приобретенным материалам

Дт 44 Кт 10 - 135915 руб. - списана стоимость израсходованных на ремонт материалов;

Дт 44 Кт 60 - 225 000 руб. - отражена задолженность перед подрядной организацией

Дт 19 Кт 60 - 40500 руб. - отражен НДС по проведенным ремонтным работам

Дт 68  Кт 19 - 64965 руб. - зачтен входной НДС

Хозяйственным способом в ООО «Березка» производился ремонт автотранспортного средства. В легковом автомобиле японского производства (Toyota Carina), который используется для управленческих нужд предприятия, произошла поломка электрогенератора. Данную запасную часть в автомобиле было решено заменить собственными силами, не прибегая к услугам специализированных организаций.

За счет подотчетных сумм указанная запасная часть была приобретена в магазине запчастей «Ротор» водителем ООО «Березка»:

Дт 10 Кт 71 - 2514 руб. - приобретен электрогенератор

В расчетных документах по приобретению запчасти НДС не выделен, так как ООО «Ротор» является предприятием розничной торговли и применяет специальный налоговый режим (ЕНВД).

Списание приобретенного электрогенератора на ремонт автомобиля производилось оформлением требования (приложение 5). По установке электрогенератора была сделана следующая бухгалтерская запись:

Дт26 Кт 10-2514 руб.

Дополнительных затрат по ремонту автотранспортного средства не производилось.

 

3. Предложения по совершенствованию  организации учетного процесса  операций по ремонту основных  средств в ООО

«Березка»

 

 

По результатам проведенного исследования порядка учета операций по ремонту основных средств было установлено:

• суммы затрат на ремонт в ООО «Березка» списываются на расходы отчетного периода, в котором производился ремонт, в полном объеме;
• операции по ремонту основных средств не всегда документально оформлены.

В связи с этим были разработаны рекомендации по совершенствованию порядка учета ремонта основных средств в ООО «Березка».

Глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст. 260 НК РФ):

1. расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;
2. налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств.

Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Если налогоплательщик принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв.

При этом фактически осуществленные затраты на ремонт в течение всего года списываются за счет средств резерва. Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года).

Порядок формирования резерва установлен в ст. 324 НК РФ.

Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение года на последний день соответствующего отчетного периода.

Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.

При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если у организации есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму дополнительных отчислений на финансирование особо сложных и дорогих видов ремонта.

Сумма дополнительных отчислений определяется исходя из общей сметной стоимости капитального ремонта, поделенной на количество лет, между которым происходит такой ремонт.

Резерв на обычный ремонт основных средств не имеет переходящего остатка на следующий год.

В конце года организация сравнивает сумму фактических затрат на ремонт с суммой накопленного резерва.

Если сумма фактических затрат превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года).

Если сумма резерва окажется больше фактически произведенных затрат, то неиспользованный остаток резерва включается в состав доходов.

Резерв на особо сложный ремонт может иметь переходящий остаток на следующий год, ведь он накапливается в течение нескольких лет.

Если формируется резерв и на обычный ремонт, и на особо сложный ремонт, то в конце года нужно определить неиспользованный остаток по каждому резерву в отдельности.

Остаток резерва на обычный ремонт в конце года всегда подлежит восстановлению (включению в доходы).

Восстановление остатка в части резерва на особо сложный ремонт производится только в том году, когда этот сложный ремонт (под который резерв и создавался) был произведен (если, конечно, фактические затраты на ремонт оказались меньше накопленной суммы резерва) (Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/184, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588).