Сравнение Законов "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ и №119-ФЗ

Сравнение Законов "Об аудиторской  деятельности" № 307-ФЗ и №119-ФЗ.

Развитие и становление  аудита в России прошло несколько  этапов. Первый этап (1987 - 1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным  созданием аудиторских организаций (в 1987 г. появилась первая аудиторская  организация "Интераудит"), с другой - стихийностью зарождения аудиторской деятельности (бессистемная подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990 - 1993 гг.)

Второй этап (с декабря 1993 г. до принятия в августе 2001 г. Федерального закона "Об аудиторской деятельности") - период становления российского  аудита, в процессе которого большую  роль сыграли Временные правила  аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента Российской Федерации  от 22.12.1993 № 2263, Постановление Правительства  Российской Федерации от 06.05.1994 № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" и ряда других документов.

Проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, образовались аудиторские общественные объединения и аудиторские организации, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Принятие Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" ознаменовало переход  к третьему этапу аудиторской  деятельности в России, который подтвердил окончательное становление системы  российского аудита и определил  перспективы его дальнейшего  развития. Аудит занял свою нишу среди других видов финансового  контроля. Россия приобрела непременный  атрибут рыночной экономики - аудит  как неотъемлемый элемент социально-экономических  преобразований. От качества аудиторских  услуг во многом зависит успешная деятельность народно-хозяйственного комплекса, эффективность осуществления  экономических реформ в Российской Федерации.

За прошедший период произошли  изменения в экономике России, отдельные положения Закона № 119-ФЗ была уточнены, но жизнь потребовала  внесения кардинальных изменений, что  и привело к принятию нового Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

В табл. 1 приведено сравнение  состава статей Законов № 307-ФЗ и №119-ФЗ.

Таблица 1.Сопоставление структуры  Законов "Об аудиторской деятельности"

Анализ данных табл. 1 показывает, что все основные статьи Закона №119-ФЗ вошли в содержание нового Закона; исключение составляют ст. ст. 13 "Страхование  при проведении обязательного аудита" и 17 "Лицензирование аудиторской  деятельности", которые в новый Закон не попали.

Изменения, связанные  с терминологией, с определением предмета аудиторской деятельности. Получило четкое определение само понятие  аудиторской деятельности или аудиторских  услуг. Закон № 119-ФЗ уравнивал понятия  аудита и аудиторской деятельности, точно так же, как он уравнивал  сопутствующие аудиту услуги и прочие услуги. Эти две пары образовывали два понятия.

Закон № 307-ФЗ четко определяет, что деятельность аудиторской организации  включает аудиторскую деятельность и прочие услуги. В свою очередь, аудиторская деятельность состоит  из аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и сопутствующих аудиту услуг.

Изменилось и определение  предмета аудита. Закон № 119-ФЗ включал  в предмет помимо бухгалтерской (финансовой) отчетности порядок ведения  бухучета. И отсюда цель аудита, с  одной стороны, выглядела как  определение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, с другой –  как определение соответствия порядка  ведения бухгалтерского учета установленным  правилам. Что не вполне отвечало общим  представлениям о том, что есть аудит.

В связи с этим в законе № 307-ФЗ порядок ведения бухгалтерского учета исключен из понятия предмета аудиторской деятельности.

С точки зрения субъектов  проведения аудита расширена сфера  для индивидуальных аудиторов. Они  точно так же, как аудиторская  организация, имеют возможность  с 1 января 2009 г. проводить обязательный аудит с теми ограничениями, которые  предусмотрены законодательством.

Достаточно важные изменения  были сделаны в законе в отношении  бухгалтерской (финансовой) отчетности как предмета аудита. Само по себе понятие, которое использовано в законе № 119-ФЗ, и понятие, которое было в  дальнейшем использовано в стандартах аудиторской деятельности, абсолютно  не находили подкрепления в действующем  законодательстве. В связи с этим в законе № 307-ФЗ достаточно четко  прописано, что предметом аудита являются два вида отчетности: 1) бухгалтерская  отчетность и 2) отчетность, которая  удовлетворяет двум критериям: во-первых, аналогичная по составу бухгалтерской  отчетности и предусмотренная законодательством; во-вторых, отчетность, предусмотренная  иными федеральными законами: консолидированная  финансовая отчетность, консолидированные  бухгалтерские отчеты и консолидированные  отчеты о прибылях и убытках, просто консолидированная отчетность, сводная бухгалтерская отчетность и пр.

Главное изменение, которое  предлагает Закон, - отмена с 1 января 2010 г. государственного лицензирования аудиторской  деятельности. Индивидуальные аудиторы и аудиторские компании в течение 2009 г. должны будут объединиться в  саморегулируемые организации (СРО), которые  и станут основными контролерами в этой сфере. Такие профессиональные ассоциации наделяются широчайшим кругом полномочий, включая разработку и  утверждение собственных стандартов и кодексов профессиональной этики.

Стандарты СРО аудиторов  должны определять требования к аудиторским  процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами  аудиторской деятельности, если это  обусловливается особенностями  проведения аудита или особенностями  оказания сопутствующих аудиту услуг. Конечно, эти стандарты не должны противоречить федеральным и  создавать препятствия к осуществлению  аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами их профессиональной деятельности. И при этом они являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, являющихся членами соответствующей СРО.

Именно профессиональные ассоциации будут проводить квалификационные экзамены, контролировать качество выполнения услуг своими членами и наказывать провинившихся, в том числе принимать  решения об аннулировании квалификационных аттестатов аудиторов.

Таким образом, с 1 января 2010 г. лицензии на осуществление аудиторской  деятельности утрачивают силу, а аудиторы (физические лица или организации), не вступившие в какую-либо СРО, будут  не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Закон также разделяет  сопутствующие и прочие услуги. Субъектами оказания сопутствующих аудиту услуг  являются и аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Прочие услуги по закону № 307-ФЗ – это не одно и то же, что  и сопутствующие услуги. Если сопутствующие  услуги могут теперь осуществлять только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, то прочие может осуществлять кто угодно с учетом ограничений, установленных законодательством.

При этом аудитор может  оказывать прочие услуги, если они  удовлетворяют двум критериям: они  связаны с аудиторской деятельностью  и не порождают конфликта интересов. Понятие «конфликт интересов» определено федеральным законом «Об аудиторской  деятельности» и кодексом этики  аудиторов. По существу, сам аудитор  вместе с клиентом определяет, допустима  или нет эта услуга с точки  зрения закона «Об аудиторской деятельности». Здесь накладывается также вопрос наличия соответствующего разрешения, лицензии или членства в СРО. Закон  рассматривает субъекты аудиторской  деятельности с позиций предпринимательской  и профессиональной деятельности. С  позиций предпринимательской деятельности закон не внес ничего нового: по-прежнему существуют два субъекта аудиторской  деятельности – аудиторская организация  и индивидуальный аудитор. С профессиональной точки зрения закон внес некоторые  изменения: закон говорит о том, что субъектом аудиторской деятельности как профессиональной являются две  группы лиц – индивидуальные аудиторы и аудиторы, являющиеся работниками  аудиторской организации на основании  трудового договора. Закон не устанавливает  какие-либо ограничения в отношении  вида трудового договора. Т.е. это  может быть любой договор, который  в соответствии с Трудовым кодексом, трудовым законодательством рассматривается в качестве трудового.

Следует отметить, что Закон  не предполагает отмены государственного регулирования в сфере аудиторской  деятельности. Государство сохраняет  за собой рычаги контроля, но взаимодействует  уже не со всеми участниками рынка, а с объединениями аудиторов, предоставляя им возможность самим  решать большинство вопросов. Государственное  регулирование аудиторской деятельности, которое должен осуществлять уполномоченный федеральный орган, состоит в  выработке государственной политики в этой сфере, нормативно-правовом обеспечении (включая утверждение федеральных  стандартов аудиторской деятельности), ведении государственного реестра  саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских  организации, анализе состояния  рынка аудиторских услуг в  Российской Федерации. Представители  уполномоченного федерального органа будут входить в совет по аудиторской  деятельности - специально созданный  институт по обеспечению общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности.

В соответствии с законопроектом функция аттестации аудиторов будет исполняться единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми СРО аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.

Законопроектом уточнены предквалификационные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора.

Так, лицо, претендующее на получение  квалификационного аттестата аудитора и сдавшее квалификационный экзамен, должно иметь ко дню объявления результатов  квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской  деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее 3 лет. При этом из последних 3 лет стажа  не менее 2 лет должны приходиться  на работу в аудиторской организации.

Статья 11 Закона о квалификационном аттестате аудитора дополнена важными  положениями о квалификационном экзамене. Именно в такой форме  предлагается осуществлять проверку квалификации претендента. Порядок проведения квалификационного  экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия в нем претендента, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом. Для допуска к квалификационному экзамену достаточно наличия у претендента высшего образования в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Предполагается, что квалификационный аттестат аудитора будет действовать  без ограничения срока. Правда, в  течение каждого календарного года (начиная с года, следующего за годом  получения квалификационного аттестата) аудитор обязан проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым СРО аудиторов, членом которой он является.

Таким образом, требования к  ежегодному повышению квалификации аудиторов в основном сохранены. В то же время допускается возможность пропуска ежегодного повышения квалификации по уважительным причинам (например, в случае тяжелой болезни).

Для действующих аудиторов  до 1 января 2013 г. вводится упрощенный порядок  сдачи квалификационного экзамена и действуют упрощенные предквалификационные требования.

Для повышения качества аудиторских  услуг Законом предусмотрено  введение единого квалификационного  аттестата аудитора, который, подтверждая  соответствующую квалификацию, будет  давать право его владельцу проводить  аудит в организациях любых отраслей экономики, что снимает дополнительные ограничения на оказание определенных видов аудиторских услуг.

Если продолжить сравнение, то можно назвать еще несколько  принципиальных отличий. Так, в отклоненном  законопроекте для уполномоченного  федерального органа отводилась функция  надзора только в отношении саморегулируемых аудиторских объединений. В Законе же функции этого органа шире - проверка качества работы аудиторов, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в уставном капитале которых доля государства составляет 25%, а также ГУПов (МУПов).

Правительственным законопроектом также не предусматривалось создание в СРО аудиторов каких-либо компенсационных  фондов. По Закону (ст. 17) создание компенсационного фонда является формой обеспечения СРО аудиторов дополнительной имущественной ответственности перед потребителями аудиторских услуг.

Кроме того, в Законе по сравнению  с законопроектом снижены требования по численности физических лиц и  коммерческих организаций в СРО  аудиторов; уточнены переходные положения, в том числе по датам вступления их в силу; предоставлена возможность  проведения аттестации аудиторов без ее прерывания до утверждения нового порядка. Следует отметить и упрощенный порядок получения единого квалификационного аттестата для действующих аудиторов: в отклоненном законопроекте никаких различий в аттестации действующих аудиторов и претендентов, ранее не имевших квалификационного аттестата, не было.

В результате работы над Законом  также были уточнены формулировки, ликвидированы возможности для  разночтений. Например, в Законе прямо  говорится, что основанием для разработки федеральных стандартов аудиторской  деятельности являются международные  стандарты аудита. Это важное указание на то, к чему следует стремиться.

Завершающим этапом, или венцом аудиторской деятельности, является аудиторское заключение. С точки  зрения аудиторского заключения особенных  преобразований в новой редакции не произошло. За исключением того, что закон впервые дает весьма четкое определение, что же включается в аудиторское заключение в общем  виде. Конкретное наполнение дают федеральные  стандарты (правила) аудиторской деятельности.