Сравнительный анализ управленческого и финансового учёта

 

Состав финансовой отчетности

 

В Приложении 11 приведено  сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации  в соответствии с МСФО и российским законодательством.

 

Состав отчетности по российскому  законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что  Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» предусматривает следующий  состав бухгалтерской отчетности:

 

·          бухгалтерский баланс;

 

·          отчет о прибылях и убытках;

 

·          приложения к ним, предусмотренные  нормативными актами;

 

·          аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному  аудиту;

 

·          пояснительная записка.

 

Таким образом, федеральным  законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях  денежных средств рассматривается  как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках.

 

Необходимо отметить различие в терминологии: международные стандарты  – это стандарты финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской. 

 

Согласно МСФО, финансовая отчетность включает следующие компоненты:

 

·          бухгалтерский баланс;

 

·          отчет о прибылях и убытках;

 

·          отчет об изменениях капитала, показывающий:

 

·          все изменения в капитале; либо

 

·          изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;

 

·          отчет о движении денежных средств; и

 

·          пояснения, включающие существенные положения  использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания (п.8 МСФО 1).

 

Таким образом, по поводу состава  финансовой отчетности между МСФО и  российскими стандартами существуют следующие различия:

 

1.         В системе МСФО, в отличие от  РПБУ, не существует определения  формы бухгалтерской отчетности.

 

2.         В МСФО 1, в отличие от РПБУ, предусмотрено два варианта представления  отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все  изменения в капитале; (б) отчет,  не включающий операции с акционерами  по вкладам в капитал и выплате  дивидендов.

 

3.         В российской системе регулирования  бухгалтерского учета в отличие  от МСФО существует требование  составления Приложения к бухгалтерскому  балансу (формы № 5), а также  Отчета о целевом использовании  полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается  в пояснительные примечания к  финансовой отчетности.

 

4.         МСФО не устанавливает прямого  требования об обязательном включении  в состав финансовой отчетности  аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность отчетности организации.[32]

 

3. Реформирование бухгалтерского  учета в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности 

 

 

 

3.1. Востребованность и  применение МСФО

 

Международные стандарты  широко используются во всем мире. Можно  выделить несколько уровней их применения:

 

·          основа для бухгалтерского учета  во многих странах;

 

·          ориентир для разработки собственных  стандартов (большинство развитых стран  и постоянно растущее число развивающихся  стран и стран с переходной экономикой);

 

·          фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие  компаниям предоставлять консолидированную  финансовую отчетность в соответствии с МСФО (среди них практически  все ведущие биржи в мире: Нью-йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская  и Франкфуртская биржи – всего  около 70 фондовых бирж из 50 стран мира);

 

·          наднациональные организации, например Европейский союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности  их использования для компаний, котирующихся на международных финансовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчетности (Европейский банк реконструкции  и развития, Международная организация  комиссий по ценным бумагам, Международный  Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой  банк);

 

·          сами компании – по официальной  информации СМСФО, в настоящее время  уже около 890 компаний предоставляют  финансовую отчетность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским  заключением. Среди них такие  гиганты, как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше 20 компаний готовят отчетность по международным  стандартам, среди них РАО «ЕЭС России», РАО «Газпром», «Транснефть», МПС России, «Лукойл», «МДМ Банк», «Российский  кредит», «Ростелеком», «Красный Октябрь» и др.

 

Для различных стран сила воздействия результатов деятельности и авторитета СМСФО неодинакова. Так, в ряде стран бухгалтерские  стандарты СМСФО взяты за основу построения национальных систем учета  целиком либо с небольшими изменениями. Это относится к развивающимся  или «новым индустриальным» странам, таким как Малайзия, Пакистан, Уругвай, Таиланд и т.д. Используя для  формирования учетных и отчетных данных международные подходы, такие  государства, заинтересованные в притоке  капиталов, привлекают внимание инвесторов максимальной адаптацией своих бухгалтерских  систем к международным требованиям.

 

Аналогичные причины побудили бывшие социалистические страны (например, Албанию, Польшу) для ускорения перехода к рыночной модели экономического развития принять МСБУ либо создать свои национальные стандарты, которые в значительной степени базируются на международных.

 

Влияние МСБУ на бухгалтерские  системы развитых капиталистических  стран менее значительно. Главным  образом это связано с тем, что в большинстве индустриально  развитых стран сложились свои устоявшиеся  принципы и традиции бухгалтерского учета, удовлетворяющие специфическим  требованиям национальных рыночных моделей. Так, в странах Западной Европы и Японии основные финансовые потоки и инвестирование экономики  осуществляется через банковские структуры, а не через фондовые биржи. Поэтому  приоритетным направлением как законодательного, так и собственно бухгалтерского регулирования является защита интересов  кредиторов, а не удовлетворение информационных нужд акционеров.

 

Вместе с тем по мере развития процессов глобализации органам  государственного регулирования этих стран приходится считаться с  интересами крупных национальных, а  также транснациональных компаний, развитие которых попадает во все  большую зависимость от состояния  мировых финансовых рынков. Учетное  законодательство, таким образом, неизбежно  становится все более и более  открытым англосаксонскому влиянию.

 

Так, во Франции, при составлении  консолидированных счетов национальные и транснациональные компании имеют  право допускать отклонения от национального  Коммерческого кодекса и руководствоваться  международными принципами учета. В  Италии законодательство о регулировании  фондовых бирж требует, чтобы компании зарегистрированные на бирже и участвующие  в листинге (в котировках акций), применяли международные стандарты  для отражения операций, не предусмотренных  итальянским законодательством.

 

Слабое влияние МСБУ на учет в США, Канаде и Великобритании связано с тем, что международные  стандарты содержат в себе большое  количество идей, заложенных в национальных стандартах этих стран. Вместе с тем  это проявляется при подготовке новых стандартов. Так, концептуальные основы МСБУ были положены в основу более позднего издания Основ  учета, выпущенного Советом по стандартам учета Великобритании.

 

Постепенно СМСФО завоевывают  все больший авторитет и влияние  в развитых странах. Статус международных  стандартов финансовой отчетности в  различных странах мира по состоянию  на 2003 год представлен в Приложении 12. Однако ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это  США, Канада и Великобритании.[11]

 

Что касается России, то в  настоящее время количество организаций, применяющих международные стандарты  в бухгалтерском учете, по-прежнему остается незначительным, хотя их число  постоянно увеличивается. Согласно исследованию, подготовленному ROMIR Monitoring в рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации» были получены следующие результаты:

 

Ø   в настоящее время 16% компаний основных сфер экономики  используют МСФО при составлении  бухгалтерской отчетности. В большей  мере это касается таких отраслей экономики, как финансы и страхование (37%) и промышленность (15%). Доля использования  МСФО выше в крупных компаниях  с большим числом сотрудников (300 и более) – 23%, и ниже в организациях с числом сотрудников менее 10. Сравнивая  доли компаний, применяющих для составления  финансовой отчетности МСФО в различных  регионах РФ, можно отметить, что  в среднем по выборке высшие позиции  занимают Северо-западный (19%) и Южный (17%) регионы (приложение 13).

 

Ø   Относительно показателя 2004 года, доля компаний, применяющих  международные стандарты, возросла с 11% до 16%.

 

Ø   Около половины всех компаний (41%), использующих в той  или иной степени для подготовки финансовой отчетности МСФО, применяют  подход параллельного учета. Данный подход преобладает в коммерческих организациях. Аудиторские организации  в большей степени обращаются к подходу трансформации. Примерно в равных долях упоминается полное и частичное использование МСФО. [32]

3.2. Реформирование бухгалтерского  учета и отчетности в России  в соответствии с МСФО

 

Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180)

 

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (далее - Концепция), разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение  качества информации, формируемой в  бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

 

В конце 1990 - начале 2000 гг. в  области бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

 

Несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском  учете и отчетности в последние  годы, все же имеются серьезные  проблемы, которые проявляются:

 

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой  инфраструктуры применения МСФО;

 

б) в формальном подходе  регулирующих органов и хозяйствующих  субъектов ко многим категориям, принципам  и требованиям бухгалтерского учета  и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

 

в) в неоправданно высоких  затратах хозяйствующих субъектов  на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации  бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

 

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов  по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с  бухгалтерским учетом вести налоговый  учет;

 

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком  качестве аудита бухгалтерской отчетности;

 

е) в недостаточности участия  профессиональных общественных объединений  и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской  отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также  в развитии бухгалтерской и аудиторской  профессии;

 

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров  и аудиторов, а также недостаточности  навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

 

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней  информации, а также существенно  ограничивает возможности полезного  использования этой информации.

 

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего  развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные  правовые акты, охватывающие большинство  объектов бухгалтерского учета и  отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и  опыт ведения бухгалтерского учета  и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание  необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

 

Цель и основные направления  дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.

 

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную  перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок  последовательного и успешного  выполнения системой бухгалтерского учета  и отчетности присущих ей функций  в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих  субъектов, полезной для принятия экономических  решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной  власти, управленческим персоналом хозяйствующих  субъектов и др.). Суть дальнейшего  развития состоит в активизации  использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой  инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.