Структура и содержание бухгалтерской отчетности

Предприятия торговли отражают по строке 2210 «Коммерческие расходы» сумму издержек обращения, относящихся к реализованным товарам, которые также списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 44 «Расходы на продажу».

По строке 2220 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. По производственным предприятиям данная строка заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 «Продажи», субсчет 6 «Управленческие расходы». Если же общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Сумма управленческих расходов отражается по строке 2220 «Управленческие расходы» в круглых скобках.

По сроке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженной по строке 2110 « Выручка» и суммой затрат, отраженной по строкам 2120 « Себестоимость продаж», 2210« Коммерческие расходы», 2220«Управленческие расходы».

Если организация получила в отчетном периоде убыток от продажи товаров, работ, услуг, он должен быть отражен по строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых скобках.

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации.

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); доходы, полученные организацией от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. В учете организации, получающей эти доходы, делается проводка:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

По строке 2320 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающихся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. То есть это проценты, полученные по облигациям; депозитам; а пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации; за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

В бухгалтерском учете проценты к получению должны быть отражены по:

Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет1 «Прочие доходы»

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемые организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы). Это затраты по уплате процентов по кредитам и займам, которые в соответствии с учетной политикой организации отражаются в составе прочих расходов. В бухгалтерском учете сведения о процентах отражаются следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 2340 « Прочие доходы» отражаются доходы от продажи и прочего выбытия основных средств, НМА, запасов, дебиторской задолженности (выручка без НДС), штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, активы, полученные безвозмездно, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные курсовые разницы и другие доходы в соответствии с п.7 ПБУ № 9.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением имущества в аренду, с выбытием имущества, оплата услуг банка, налог на имущество, отрицательные курсовые разницы, оценочные резервы, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и другие расходы в соответствии с п.11 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разделе соответствующих субсчетов.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов:

Строка 2300= строка 2200+строка 2320-строка 2330+строка 2310+строка 2340-строка 2350.

Строка 2300 должна соответствовать предварительному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Также следует учитывать, что данный показатель определяется с учетом доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, то есть является бухгалтерской прибылью (убытком). Он служит для расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога, начисленного к уплате в бюджет (то есть кредитовое сальдо по субсчету « Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»). По этой строке отражается сумма оборотов по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»), постоянных налоговых обязательства (Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам») и отложенных налоговых активов (Дебет счета 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»). Из этой суммы вычитается сумма оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части уменьшения налога на прибыль на суммы постоянных налоговых активов (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), отложенных налоговых обязательств (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства») и условного дохода по налогу на прибыль (Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»).

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль « должна соответствовать сальдо счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и указанная сумма также должна соответствовать налогу на прибыль в налоговой декларации.

По строке 2430 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 « Отложенные налоговые обязательства». Если оборот по кредиту данного счета больше дебетового, то это означает, что за истекший отчетный период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке 2430 будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения.

По строке 2450 формы № 2 отражаются отложенные налоговые активы организации. Так как в форме № 2 отражаются не остатки, а итоги оборотов по счетам за отчетный период то, по данной строке отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами, то есть разница между дебетовым оборотом счета 09 «Отложенный налоговый актив» и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период. Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот счета 09 «Отложенный налоговый актив» за отчетный период был больше кредитового оборота. Если же наоборот, то разница между оборотами будет отрицательной, а в отчете о прибылях и убытках будет необходимо данный показатель отразить в скобках.

Сама сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль. Данный показатель необходим налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Также на отдельно вписываемой строке следует отразить суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и внебюджетные фонды, пени по налогам. Эти суммы отражаются в учете следующей записью:

Дебет счета 99 «прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается соответствующий показатель, который рассчитывается по следующей формуле:Строка 2400 «Чистая (прибыль) отчетного периода =Строка 2300«Прибыль (убыток) до налогообложения»+ строка 2450 «Отложенные налоговые активы»- строка 2430 «Отложенные налоговые обязательства» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль».

По строке 2510 «Справочно» отражаются постоянные налоговые обязательства (активы).В справочном разделе формы № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию. Для расчета этих показателей необходимо воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 года № 29н. Однако данные строки заполняются акционерными обществами только в годовой бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 2.

Порядок и методика формирования бухгалтерской отчетности.

2.1. Оценка статей  бухгалтерской отчетности и необходимые  расчеты.

Оценка статей бухгалтерской отчетности будет проводиться на основе формы №2 «Отчета о финансовых результатах» и осуществится на основании данных по выписке из оборотной ведомости по счетам (таб. №1)

 

Выписка из оборотной ведомости ООО «Запретный город» по счетам за 2014 год.

Ед. изм. : тыс. руб.                                                         Таблица №1

№ счета	С-до на 01.01.14		Обороты за декабрь		С-до на 31.12.14
	Д	К	ОД	ОК	Д	К
90	131608350	163827054	163827054	131608350	-	-
в т.ч
90/1	-	163827054	163827054	-	-	-
90/2	106617783	-	-	106617783	-	-
90/3	24990567	-	-	24990567	-	-
90/9	-	-	-	-	-	-
26	-	-	-	-	-	-
44	9855045	-	-	9855045	-	-
91	259328648	4379934	4379934	259328648	-	-
в т.ч
91/1	109176477	181395	181395	109176477	-	-
91/11		4198539	4198539		-	-
91/2	150152171	-	-	150152171	-	-
91/9	4198539	-	-	4198539	-	-
68	-	1470682	1470682	-	-	-
в т.ч
68/1	-	1470682	1470682		-	-
77	-	8736344	8736344		-	-
09	62487	-	-	62487	-	-
99	-	303	303	-	-	-

 

 

ст.2110=К90/1-Д90/3=163827054-24990567=138836487

ст.2120=Д90/2=106617783

ст.2210=ОК44=9855045

ст.2220=ОК26

ст.2310=К91=181395

ст.2320=К91/11=4198539

ст.2330=Д91/2=150152171

ст.2340=Д91/1=109176477

ст.2350=К91/2

ст.2410=К68=1470682

ст.2430=К77=8736344

ст.2450=К09=62487

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.Заполненная форма  отчёта о финансовых результатах.

В данной курсовой работе, после оценки  статей отчета о финансовых результатах и необходимых расчётов, представляется таблица показателей для заполнения формы № 2.  На основе этой таблицы составляется отчёт о финансовых результатах со всеми необходимыми реквизитами

(приложение. А).

                                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 3. Краткий анализ отчёта о финансовых результатах.

В третьем разделе данной курсовой работы делается краткий анализ формы № 2 в виде аналитической таблицы № 3.

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Запретный город» будет включать в себя  исследование изменений  каждого показателя за 2014 год по сравнению с 2013 годом (горизонтальный анализ).

Анализ будет проводиться на основании формул:

1)Абсолютное  отклонение будет находиться  путем разницы между 2014 годом  и 2013 годом.

2)Относительное  отклонение найдется путем деления  абсолютного отклонения на показатель 2013 года и умножением на сто процентов. 

Аналитическая таблица анализа прибыли.

Ед.изм.: тыс.руб.                                                                                  Таблица №3

Наименование показателя	Код	За 31.12.2013	За 31.12.2014	Отклонения
				Абсолют-ные (тыс.руб)	Относительные (%)
Выручка	2110	138136617	138836487	699870	0,51
Себестоимость продаж	2120	(84174332)	(106617783)	-22443451	26,66
Валовая прибыль (убыток)	2100	53962285	32218704	-21743581	-40,29
Коммерческие расходы	2210	-	-	-	-
Управленческие расходы	2220	(8726033)	(9855045)	-1129012	12,94
Прибыль (убыток) от продаж	2200	45236252	22363659	-22872593	-50,56
Доходы от участия в других организациях	2310	264857	181395	-83462	-31,51
Проценты к получению	2320	3971451	4198539	227088	5,72
Проценты к уплате	2330	-	-	-	-
Прочие доходы	2340	171434386	109176477	-62257909	-36,32
Прочие расходы	2350	(209462532)	(150152171)	-59310361	-28,32
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	11444414	(14232101)	-25676515	-224,36
Текущий налог на прибыль	2410	(8389536)	(1470682)	6918854	-82,47
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	(5544814)	(8736344)	-3191530	57,56
Изменение отложенных налоговых активов	2450	46160	(62487)	-108647	-235,37
Почее	2460	-24583	-303	24280	-98,77
Чистая прибыль (убыток)	2400	-2468359	-24501917	-22033558	892,64