Судебно-бухгалтерская экспертиза, ее цели и задачи, основание для проведения и виды

1.Экономические (бухгалтерская, экономико-трудовая, финансово-экономическая, финансово-кредитная);

2.Криминалистические (почерковедческая, технического исследования документов, фототехническая, автороведческая, баллистическая, трассологическая и др.);

3. Товароведческие (продовольственных, непродовольственных  товаров);

4.Технические (инженерно-транспортные, в том числе автотехнические, строительные, пожарно-технические и др.);

5. Физико-технических  исследований (материаловедческие, технологические);

6.Прочие виды (химико-биологических исследований, экологические, биологические, искусствоведческие, компьютерно-технических исследований и др.).

 

2. Экспертные исследования операций с материально-производственными запасами.

Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы материально-производственных запасов.

В ходе анализа операций с материально-производственными запасами эксперт-бухгалтер дает ответ по вопросам:

- экономической сущности  отображения движения материально-производственных  запасов на счетах бухгалтерского  учета;

- полноты и правильности  оценки материально-производственных  запасов в бухгалтерском и  складском учете;

- правовой обоснованности  операций с материально-производственными  запасами в части соблюдения  законодательства и договорных  отношений с поставщиками и  потребителями материально-производственных  запасов.

В ходе судебно-бухгалтерской экспертизы материально-производственных запасов обязательно определяют:

- круг материально ответственных  лиц по исследуемым материально-производственным  запасам;

- на каком основании  производились операции с материально-производственными  запасами.

Объекты экспертного исследования операций с материальными ценностями следующие:

- количественная и качественная приемка материальных ценностей от поставщиков, а также при внутреннем перемещении в межцеховом направлении, между материально ответственными лицами, складами и производством. При этом экспертиза исследует полноту оприходования материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, соответствие их по качеству сопроводительным и приемным документам, составленным материально ответственными лицами, а также материалов, поступивших без сопроводительных документов;

- сохранность материальных ценностей и закрепление материальной ответственности - исследуется по данным бухгалтерского учета, отвечает ли состояние складского хозяйства требованию сохранности ценностей (наличие весоизмерительных приборов и время их клеймения, оборудования складов стеллажами, полками, шкафами, контейнерами, противопожарным оборудованием). Вместе с тем проверяется наличие предупредительной сигнализации, запоров, техники безопасности и т.п. Закрепление материальной ответственности экспертиза проверяет по данным договоров о материальной ответственности, составленных между администрацией предприятия и конкретными работниками;

- нормы расхода материалов на производство и их соблюдение - экспертиза проверяет обоснованность утверждения норм и их применение в лимитно-заборных картах и ведомостях на расходование материалов, а также при стимулировании экономии расходов на производство продукции, выполнении работ и услуг;

- брак и порча материальных ценностей и тары - исследуются причины, обусловившие возникновение негативных явлений, размер непроизводительных расходов, устанавливаются лица, ответственные за причиненный ущерб;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), их использование и сохранность - проверяются приобретение МБП, их оценка, начисление износа, а также списание при выдаче в эксплуатацию предметов стоимостью ниже лимита за единицу на расходы производства и контроль за их использованием; при выявлении фактов бесхозяйственности, недостачи или присвоения ценностей экспертиза устанавливает ответственных лиц за причиненный ущерб и размер возмещения;

- первичная документация по учету материальных ценностей исследуется экспертизой в части достоверности отражаемых в ней хозяйственных операций;

- бухгалтерский учет и отчетность как объект экспертного исследования изучается в части достоверности данных, закрепления материальной ответственности за ценности, осуществления контроля за хозяйственными операциями, связанными с приемкой и расходованием материалов;

- недостача ценностей и причиненный ущерб, выявленные ревизией, их обоснованность и ответственные лица - экспертиза обобщает исследования других объектов, где ревизией выявлен ущерб, проверяет, подтверждается ли его размер данными бухгалтерского учета и другими собранными доказательствами; насколько верно ревизия установила материальную ответственность конкретных работников и размер возмещения причиненного ущерба.

При проверке операций по поступлению и выбытию материально-производственных запасов используются документальные приемы экспертизы. Основное внимание уделяется количественной и качественной приемке материальных ценностей от поставщиков, а также внутренним перемещениям в межцеховом направлении, между материально ответственными лицами, складами и производством. При этом экспертиза исследует полноту оприходования материальных ценностей по данным бухучета, соответствие их по качеству сопроводительным и приемным документам, составленным материально ответственным лицом, а также материалов, поступивших без сопроводительных документов.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Эксперт изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации. Иногда расхождения могут быть результатом присвоения материальных ценностей и оформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу. При необходимости следует провести встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы материально-производственных запасов являются, прежде всего, случаи хищений, злоупотреблений, недостач и порчи, а также сокрытие доходов. С целью установления этих фактов предварительно проводится инвентаризация, данные которой используются в материалах дела.

Инвентаризация материально-производственных запасов проводится по месту их нахождения в разрезе материально-ответственных лиц.

Одновременно с инвентаризацией проводят проверку бухгалтерских записей по счетам и складских записей в аналитических карточках (книгах, ведомостях), отображающих движение материально-производственных запасов, списание естественной убыли, оприходование излишков.

Остатки по счетам бухгалтерского учета материально-производственных запасов должны совпадать с данными по остаткам материально-производственных запасов в складском учете и с фактическими остатками по данным инвентаризации.

Выявленные в результате инвентаризации фактические недостачи и излишки материально-производственных запасов регулируются в учете согласно законодательству.

 

 

 

 

 

Вариант 1. Практическое задание.

1. Имеется ли недостача материальных ценностей на продовольственной базе акционерного общества с учетом исследования материалов инвентаризации?

2. Мог ли руководитель  общества с ограниченной ответственностью  не заметить вымышленных лиц, когда им утверждались расчетно-платежные  ведомости на оплату труда?

3. Какие записи в учетных  регистрах не подтверждены первичными  бухгалтерскими документами по  движению товаров на складе  оптовой базы?

4. Имел ли право кассир  производить выплату фактически  работающим работникам, указанным  напротив фамилий вымышленных  лиц, включенных в соответствующие  ведомости, сумм по платежным  ведомостям.

5. Соответствуют ли данные  синтетического учета и отчетности  первичным бухгалтерским документам  по движению товаров и денежных  средств в универмаге?

6. Документальная обоснованность  размера иска, разрешаемого в  порядке гражданского судопроизводства.

7. Правильно ли определена  налоговая база и исчислен  налог на прибыль за истекший  год?

 

 

 

 

 

 

Решение:

№ вопроса	Содержание вопроса	Судебно-бухгалтерская экспертиза			Другие виды судебных экспертиз
		Да	Нет	Основные законодательные и нормативные акты для проведения исследования	Название экспертизы
1.	Имеется ли недостача материальных ценностей на продовольственной базе акционерного общества с учетом исследования материалов инвентаризации?	+	-	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010 г.)   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению БУ и Бух.отчетности в РФ» от 29.07.1998 г. №34н (ред. от 24.12.2010 г.)   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44н (ред. 25.10.2010 г.)	Судебно-бухгалтерская экспертиза
2.	Мог ли руководитель общества с ограниченной ответственностью не заметить вымышленных лиц, когда им утверждались расчетно-платежные ведомости на оплату труда?	+	-	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ  Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44н (ред. 25.10.2010 г.)   Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ (ред.29.12.2012 г.)	Финансово-экономическая экспертиза
№ вопроса	Содержание вопроса	Судебно-бухгалтерская экспертиза			Другие виды судебных экспертиз
		Да	Нет	Основные законодательные и нормативные акты для проведения исследования	Название экспертизы
3.	Какие записи в учетных регистрах не подтверждены первичными бухгалтерскими документами по движению товаров на складе оптовой базы?	+	-	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010 г.)   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению БУ и Бух.отчетности в РФ» от 29.07.1998 г. №34н (ред. от 24.12.2010 г.)   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44н (ред. 25.10.2010 г.)	Судебно-бухгалтерская экспертиза
4.	Имел ли право кассир производить выплату фактически работающим работникам, указанным напротив фамилий вымышленных лиц, включенных в соответствующие ведомости, сумм по платежным ведомостям.	-	+	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (ред.29.12.2012 г.)   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44н (ред. 25.10.2010 г.)   Постановление правительства РФ от 14.11.2002г. №823 «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности»   Договор о материальной ответственности работника	Финансово-экономическая экспертиза
5.	Соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности первичным бухгалтерским документам по движению товаров и денежных средств в универмаге?	+	-	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010 г.)   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению БУ и Бух.отчетности в РФ» от 29.07.1998 г. №34н (ред. от 24.12.2010 г.)   Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. №44н (ред. 25.10.2010 г.) Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» от 12.10.2011 г. №373-П	Судебно-бухгалтерская экспертиза
6.	Документальная обоснованность размера иска, разрешаемого в порядке гражданского судопроизводства.	-	+		Юридическая экспертиза
7.	Правильно ли определена налоговая база и исчислен налог на прибыль за истекший год?	-	+	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ №4/99)» от 06.07.1999 г. №43н (ред. 08.11.2010 г.) Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000 г.) ред. От 01.01.2013 г.	Финансово-экономическая экспертиза

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ.

2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (ред.29.12.2012 г.).

3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010 г.).

4. Петренко А.М. Судебно-бухгалтерская  экспертиза. Юридическая литература  2011 г. -419с.

5. Судебно-бухгалтерская  экспертиза: Учебное пособие для  студентов вузов/ Под ред. Н.Д. Эриашвили  – М.: Юнити-Дана, 2011 г.

6. Судебно-бухгалтерская  экспертиза: особенности использования  материалов инвентаризаций. В.А. Фофанов/Право  и экономика – 2011 г.