Существенность аудита

На практике же в каждой конкретной ситуации принять решение  об имеющей место степени существенности достаточно трудно. МСА определяет условие выдачи положительного аудиторского заключения следующими условиями:

1) отмеченные в ходе  аудита и предполагаемые искажения  должны быть много меньше уровня  существенности,

2) качественные отклонения  порядка ведения учета и подготовки  отчетности от требований соответствующих  нормативных актов не должны  быть существенными.

При этом оба этих условиях должны выполняться одновременно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка существенности в аудите

Целью аудита бухгалтерской  отчетности является выражение аудитором  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности и соответствии порядка составления отчетности ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При выражении своего мнения аудитор использует фразу: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях». Оценка существенности и есть предмет профессионального суждения аудитора, что рассмотрено в Федеральном стандарте аудита № 4 «Существенность в аудите», согласно которому материальность (существенность) - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской  отчетности влиять на экономические  решения квалифицированного пользователя такой информации.

Многие аудиторы считают, что самым объективным измерителем  существенности является прибыль до налогообложения. Чтобы эффективно провести проверку, аудитор должен оценивать результаты проведенных  процедур и многократно проверять  на основе этих результатов, является ли объем процедур, запланированных  для различных счетов, достаточным или, возможно, чрезмерным.

Соответственно оценки степени  важности и планирование аудиторской  проверки должны рассматриваться скорее как динамические, а не как статические аудиторские концепции.

Существует предположение  о том, что финансовая отчетность экономического субъекта содержит искажения, которые способны повлиять на достоверность  финансовой отчетности и стать причиной ее фактического непредставления в  соответствии с законодательно установленными принципами бухгалтерского учета и  отчетности. Обнаруженные при проведении аудиторской проверки искажения могут считаться существенными в том случае, если их сущность и значение по отношению к другим статьям финансовой отчетности являются достаточными для того, чтобы повлиять представление или непредставление финансовой отчетности в соответствии с законодательно установленными принципами ведения бухгалтерского учета.

Существенность, таким образом, служит критерием, позволяющим судить о влиянии обнаруженных искажений  на финансовую отчетность экономического субъекта. Существенность является показателем  количественным, и ее можно рассчитать для каждого экономического субъекта. Расчет ведется в зависимости  от критического компонента, выбранного в качестве основы.

Критический компонент - это показатель деятельности экономического субъекта, который имеет тенденцию заметно варьировать год от года. Например, для экономических субъектов, имеющих проблемы с ликвидностью или платежеспособностью, в качестве критического компонента могут быть взяты оборотные активы или уставный капитал. В других случаях это может быть выручка от реализации товаров, работ, услуг. Для экономических субъектов, для которых характерно более или менее стабильное получение выручки или относительно постоянное количество оборотных активов, в качестве критического компонента может быть рассмотрена нераспределенная прибыль отчетного периода. При выборе критического компонента не надо забывать о таком факторе, как отраслевая специфика. Зачастую анализ отрасли, в которой работает экономический субъект, позволяет выявить показатели деятельности, которые могут быть подвержены наибольшим колебаниям.

При определении приемлемого  уровня искажений в финансовой отчетности руководствуются следующим: если обнаруженные искажения по своей величине равны  или превышают уровень существенности, есть все основания полагать, что  финансовая отчетность экономического субъекта недостоверна; если обнаруженные искажения не превышают уровень  существенности, то есть основания  полагать, что финансовая отчетность достоверна и данные искажения не влияют на достоверность этой отчетности. Следует сразу заметить, что в данном случае речь идет о сумме всех обнаруженных искажений. Каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровня существенности, но в сумме они способны повлиять на достоверность проверяемой финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Существенность - принцип  аудита, согласно которому в аудиторском  заключении должны быть изложены все  существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита и никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.

Согласно МСА № 320, существенность в аудите определяется следующим  образом: «Информация считается  существенной, если ее пропуск или  искажение могут повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

Существенность зависит  от размера статьи или ошибки, оцениваемых  в конкретных условиях их пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, определяет пороговое значение или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».

Существенность очень  важно учитывать при планировании аудита. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:

-размер предприятия;

-величина чистой прибыли до налогообложения;

-стоимость текущих активов;

-общая стоимость активов;

-объем текущих обязательств;

-величина капитала.

Уровень существенности устанавливается из этих показателей.

Аудиторские организации  обязаны вычислять уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса  или показателей бухгалтерской  отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а  также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых  должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей  отчетности.

Концепция существенности практически  необходима как в аудите, так и  в бухгалтерском учете. Суждения о существенности влияют на планирование аудиторской проверки и оценку ее результатов, являются решающими в  определении того, правильно ли представлены финансовые отчеты. В суждение, вынесенное в результате аудиторской проверки, входит и признание того, что финансовые отчеты не могут «точно» или «исчерпывающе» представить финансовое положение, результаты операций и движение денежной наличности. Такая точность недостижима  из-за недостатка возможностей измерений  в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Аудит: Учебник для вузов (под ред. Подольского В.И.) Изд. 3-е, переработанное, дополненное.М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008

2. Аудит. Учебное пособие для вузов. Ерофеева В.А., Битюкова Т.А., Пискунов В.А. М.: Высшее образование,2007

3. Бондаренко В.И. Понятие существенности в аудите/Аудитор.-2002.-№10

4. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения.- М.: «Экзамен», 2007

5. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: «Экзамен», 2008

6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие.-2-е издание, переработанное и дополненное. М.:ФБК-ПРЕСС, 2002;

7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007

8. Закон об «Аудиторской деятельности» РК от 05.05.06 г. № 139-III (с изменениями и дополнениями на 01.03.2011 г.)

9. Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита. - М.: Финансы и статистика, 2007

10. Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит. - М.: Тарвер, 2008

7. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2008

11. Федеральное Правило (стандарт) № 4 "Существенность в аудите";

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2008.