Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Апреля 2013 в 09:34, реферат
Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.
Общий аудиторский риск - это вероятность формирования неверного мнения и как следствие составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок в ходе аудиторской проверки.
Таким образом, общий аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.
11 существенность и аудиторский риск
Аудиторский риск - это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.
Общий аудиторский риск - это вероятность формирования неверного мнения и как следствие составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок в ходе аудиторской проверки.
Таким образом, общий аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.
Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.
Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 5%, следовательно, уровень доверия равняется 95% и такое соотношение иногда называют "магической цифрой аудиторского риска".
Внутренний риск представляет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия и характеризует уровень всех потенциальных ошибок в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.
Объективные факторы внутрненнего риска - инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий кредитования, налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции и т.п.
Субъективные факторы
На основе оценки влияния перечисленных факторов внутреннего риска аудитор должен установить, на какие именно хозяйственные операции как объекты аудита они окажут воздействие. При этом максимальное внимание следует обращать на те моменты, которые могут влиять на качество финансовой отчетности, а потому отсекаются те риски клиента, которые не связаны с составлением финансовой отчетности.
Даже при условии
Риск контроля представляет собой оценку действенности системы внутреннего контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита. В свою очередь, в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют все структурные подразделения аппарата управления, особо следует выделить внутрихозяйственный контроль, реализуемый специалистами финансовой службы. Поэтому при определении риска контроля необходимо оценить надежность и действенность подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита.
Для оценки уровня риска контроля необходимо сделать:
Как свидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается при компьютерном варианте ведения бухгалтерского учета с применением неапробированных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.
Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.
Риск необнаружения означает меру готовности аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении конкретных объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер (если таковы имеются).
Определение величины риска необнаружения тесно связано с величиной внутреннего риска и риска контроля. Чем выше риск последних, что предполагает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и внутрненнему контролю, тем меньше риск необнаружения необходимо установить для конкретной аудиторской проверки.
Внутренний риск и риск контроля
не зависят от аудитора, он не может
на них повлиять, поскольку они
являются результатом деятельности
предприятия-заказчика
4. Аудитор оценивает то,
что является существенным, по
своему профессиональному
При разработке плана аудита
аудитор устанавливает
недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
5. Аудитору необходимо
рассмотреть возможность
6. Аудитор рассматривает
существенность как на уровне
финансовой (бухгалтерской) отчетности
в целом, так и в отношении
остатков по отдельным счетам
бухгалтерского учета, групп
7. Аудитору следует принимать
во внимание существенность
определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
оценке последствий искажений.
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
8. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
9. Между существенностью
и аудиторским риском
Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
10. Оценка существенности
и аудиторского риска на
12Оценка аудитором системы
внутреннего контроля
В ходе аудиторской проверки
аудитор обязан изучить и оценить
те средства контроля, на основе которых
он собирается определить суть, масштаб
и временные затраты предполагаемых аудиторских
процедур. В РФ действует правило (стандарт)
«Изучение и оценка систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля в
ходе аудита».
Если аудитор убеждается в том, что он
может использовать данные соответствующих
средств контроля, он получает возможность
проводить аудиторские процедуры менее
детально и более выборочно. При оценке эффективности и
надежности системы внутреннего контроля в
целом, контрольной среды и отдельных
средств контроля аудиторская организация
использует не менее трех градаций: высокую,
среднюю, низкую. Руководство экономического
субъекта несет ответственность за разработку
и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От
него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала
размерам и специфике деятельности экономического
субъекта, функционировала регулярно
и эффективно.
Результатом аудита системы внутреннего контроля является
определение риска внутреннего контроля. Степень
выбранного риска влияет в дальнейшем
на размер статистической выборки, используемой
при проверке соответствующей позиции
баланса. Необходимо различать аудит системы внутреннего контроля в
целом, т. е. общие темы, и аудит ее основных
объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка системы внутреннего контроля в
целом должна обязательно проводиться
аудитором, а степень необходимости
проверки внутреннего контроля по
каждому объекту аудитор устанавливает
исходя из соотношения предполагаемых
затрат и размера проверяемой совокупности.
• . •При проверке системы внутреннего контроля аудитор
выполняет три важных этапа: описание
действующей системы внутреннего контроля;
оценка целесообразностиконтрол
При этом аудитору следует руководствоваться
следующими принципами: эффективность внутреннего контроля во
многом зависит от вида и объема проводимых
хозяйственных операций; разделение функциональных
обязанностей; контроль - в эффективно
действующей предпринимательской структуре
ни одна операция не должна оставаться
без контроля. Задача аудитора
- оценить целесообразность внутренних пр