Существенность при планировании и проведении аудита. Аудиторская выборка, ее сущность и значение

 При разработке процедур аудита аудиторская  организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

 Риск, связанный с использованием аудиторской  выборки, возникает, когда вывод  аудитора, сделанный на основании  отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

 Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки: либо риск того, что аудитор придет к выводу о  том, что риск средств внутреннего  контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); либо о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля).

 Исходя  из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

 Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего  контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки).

 При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных  тестов аудиторская выборка может  использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

 При получении аудиторских доказательств  аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска  и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.

 При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской  выборки, может быть снижен путем  увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

 Выборочное наблюдение нельзя противопоставлять сплошному как нечто вынужденное и неполноценное. Мало того, в ряде случаев выборочное наблюдение имеет неоспоримые преимущества по сравнению со сплошным. Среди таких преимуществ можно назвать; 
1) Более высокую оперативность. Выборочное наблюдение быстрее сплошного, это существенно сокращает проведение проверки. Это особенно важно в горячее время например « если нужно провести аудит после даты баланса, но сдачи годовой (квартальной) отчетности. 
2) Применимость в условиях, исключающих возможность сплошного наблюдения. Выше приводится примеры, что аудиторская проверка работы сотен филиалов, отделений и других обособленных подразделений Сбербанка Москвы ( и других разветвленный хозяйственных систем) практически немыслема без выборочного наблюдения из-за большого объема работы. Однако это может быть не главным аргументом в пользу выборки. Если на пример, мы должны определить, правильно ли часть произведенных изделий признана бракованными, но годным к использованию, и оприходована по более низкой цене, то там нужно провести выборку этих изделий, поскольку испытания всех изделий приведет полную потерю их потребительских качеств. 
3) Возможность значительного расширения программы аудита.  
Экономия времени на каждом участке учета хозяйственных операций дает возможность проверить больше количество самих таких участков. Выборки могут сочетаться со сплошными проверками, но лишь в некоторых особо важных сферах, в то время как для контроля за большинством рутинных операций достаточно выборки. 
4) Повышение качеств аудиторских свидетельств. 
Выборочное наблюдение при правильной организации и проведении обеспечивают более высокое качество аудиторских доказательств, поскольку можно подобрать и хорошо обучить ассистентов аудитора, выполняющего эту работу. Из этого обстоятельства вытекает следующее. 
5) Возможность выборочного контроля результатов сплошных проверок. 
В ряде случаев выборочное наблюдение дает более точные результаты, чем сплошное сканирование ассистентом документов в надежде найти определенные погрешности в учете, « наткнуться на ошибку ». иногда для работы используют и услуги персонала проверяемой фирмы ( особенно внутренних аудиторов ), что удешевляет внешний аудит. Поэтому аудитор, или супервайзер, может при помощи выборки быстро проверить качество привлеченного ассистента. 
6) Удешевления аудита. Сокращение сроков, повышение качества и обеспечение более высокой результативности проведение на выборочной основе обеспечивают возможность снижения уровня затрат экономического субъекта на техническую сторону проведения аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 Список  литературы

 1. Бычкова С.М. Международные стандарты аудита. – СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА,2009

 2. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Савин И.А. и др.; Аудит: учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

 Интернет-ресурсы 

 1. http://www.ifac.org – сайт Международной федерации  бухгалтеров (на английском языке).

 2. http://www.minfin.ru – сайт Министерства финансов  РФ.

 3. http://www.ipbr.org; http://www.ipbr.ru – сайт Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (российский член МФБ).

 4. http://www.gaap.ru – новостной портал ГААП.РУ  по международному и российскому бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту.

 5. http://www.vzfei.ru/rus/platforms/aud.htm – страница кафедры аудита ВЗФЭИ.