Существенность в аудите

Существует  обратная связь между риском необнаружения  и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:

высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку таким образом, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;

низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.

Взаимосвязь между  компонентами аудиторского риска представлена в таблице 1.

 

		Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает  внутрихозяйственный риск как:	Высокий	Наинижайший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

 

         В том случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

модифицировать  применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

увеличить затраты  времени на проверку;

повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор  придет к выводу, что он не в состоянии  снизить риск необнаружения в  отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

2.5 Взаимосвязь между уровнем  существенности и аудиторским  риском

 

Ранее уже упоминалось о том, что уровень существенности и аудиторский риск имеют связь между собой. Рассмотрим эту взаимосвязь наиболее подробно.

Понятия существенности и риска используются в качестве основы методологии и инструмента  планирования аудита.

Существуют  два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

оценочный;

расчетный.

Оценочный метод  заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании  отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод  предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

на этапе  планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых  аудиторских процедур;

в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

на этапе  завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим  порядок определения уровня существенности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут  не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

1. Аудитор вправе  сделать вывод о том, что  отчетность проверяемого экономического  субъекта является достоверной  во всех существенных отношениях, если одновременно:

отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

качественные  расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных  документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

2. Аудитор обязан  сделать вывод о том, что  отчетность проверяемого экономического  субъекта в существенных отношениях  не может быть признана достоверной,  если выполняется хотя бы одно  из двух следующих условий:

отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  в сумме составляют величину, которая  намного больше уровня существенности;

отмеченные  отклонения порядка ведения учета  и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих  нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.

3. Используя  свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя  ответственность и принять решение  о том, сделать или нет в  данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

имеются расхождения  порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с  требованиями соответствующих нормативных  документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

Для уточнения  ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует  предложить руководству проверяемой  организации сделать в установленном  порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 2.

 

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия		5
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итог разд. III баланса)		10
Общие затраты предприятия		2

 

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом  экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр.1 табл.2. Их значение может быть занесено в гр.2 в тех  денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы, и результат заносится в гр.4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр.4.

Значения, сильно отклоняющиеся в большую и /или/ меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю  величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы  после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации  должны разработать собственный  порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите".

 

 

 

 

3. Практическая часть

3.1 Тестовые  задания

1.Для каких  стран национальные стандарты  аудита должны обязательно разрабатываться  на основе МСА?

А) страны –  члены ЮНЕСКО

Б) страны – члены ООН

В) страны – члены МФБ

2.Российские  аудиторские организации, осуществляющие  проверки на основе МСА, должны  использовать в качестве критерия  соответствия проверяемой отчетности:

А) положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ)

Б)  Закон  о бухгалтерском учете и Положение о бухгалтерском учете и отчетности

В) Международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО)

3. Согласно МСА-100, в каких случаях должен обеспечиваться  высокий уровень уверенности  аудитора:

А) при проведении обзорной проверки

Б) при проведении согласованных процедур

В) при выполнении сопутствующей услуги – компиляции

Г) при  проведении аудита

4. Какие требования  предъявляются к критериям для  обоснования мнения аудитора  согласно МСА-100:

А) уместность, надежность, полнота

Б) уместность, надежность, нейтральность, понятность

В) надежность, нейтральность, понятность, полнота

5. Согласно МСА-220 основные процедуры контроля  качества в ходе аудиторской  проверки заключаются в следующем:

А) направление  работы

Б) надзор

В) обзорная проверка

Г) все  три утверждения верны

6. Согласно МСА-300 рассчитать приемлемый аудиторский  риск и уровень существенности , а также установить сроки,  объем и характер аудиторских  процедур необходимо:

А) только при  подготовке общего плана аудита

Б) только при  подготовке программы аудита

В) при  подготовке как общего плана, так  и программы аудита

7. Согласно МСА-310 для каких целей используется  знание бизнеса аудируемого лица?

А) для планирования аудита и оценки рисков

Б) для обеспечения  лучшего обслуживания клиента и  оценки аудиторских доказательств

В) оба  утверждения верны

8. Согласно МСА-320 какие качественные искажения  являются существенными:

А) искажение  считается существенным, если не раскрыты существенные составляющие отдельных  статей

Б) искажение  считается существенным, если не полностью или не качественно разработана учетная политика

В) оба утверждения  верны

9. Согласно МСА-320 если аудитор в процессе проверки  приходит к выводу, что искажения  могут оказаться существенными,  то ему необходимо:

А) либо снизить  аудиторский риск путем увеличения объема аудита (выполнения дополнительных аудиторских процедур)

Б) либо потребовать  от руководства проверяемого лица устранить  выявленные искажения

В) оба  утверждения верны

10. Согласно  МСА-400 какие компоненты аудиторского  риска определяются через тестирование (оценку) степени доверия системы бухгалтерского учета и уровня надежности системы внутреннего контроля:

А) неотъемлемы  риск (НР), риск системы контроля (РСК) и риск необнаружения (РН)

Б) Риск необнаружения (РН)

В) Риск системы  контроля (РСК)

11.Согласно МСА-500 какие методы получения аудиторских  доказательств используются для  обнаружения существенных искажений  в финансовой отчетности (искажение  в сальдо счетов или классах  операций):

А) тесты средств  внутреннего контроля

Б) процедуры проверки по существу

В) оба утверждения  верны

12.Согласно МСА-500 какие метолы используются с  целью аудиторских доказательств  существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности?

А) процедуры  проверки по существу

Б) детальные  тесты

В) аналитические процедуры

Г) все  утверждения верны

13.Какие основные  методы отбора совокупности предусмотрены  МСА-530

А) случайных  чисел

Б) систематический  отбор или интервальный метод

В) бессистемный отбор

В) все  три утверждения верны

14.Согласно МСА-570 на каких этапах аудиторской проверки аудитору следует оценивать возможность допущения о непрерывности деятельности проверяемого лица

А) на стадии планирования

Б) на стадии сбора  аудиторских доказательств

В) оба  утверждения верны

15.Кто может  проявить инициативу для привлечения эксперта согласно МСА-620

А) аудиторская  организация

Б) аудируемое лицо

В) оба  утверждения верны

16.Согласно МСА-700 какие виды оговорок могут  быть включены в модифицированное  аудиторское заключении

А) оговорки, привлекающие внимание пользователя

Б) оговорки, отражающие существенные разногласия с руководством проверяемого лица

В) оговорки, приводящие к отрицательному мнению

Г) все  три утверждения верны

17.Какие типы  аудиторских заданий для специальных  целей предусмотрены МСА-800