Существенный и аудиторский риск реферат КР

СОДЕРЖАНИЕ

1.ВВЕДЕНИЕ

2.ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА

3.ПРИНЦИПЫ АУДИТА

4.СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

4.1.АУДИТ – ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ОСНОВАННАЯ НА РИСКЕ

4.2.ПОНЯТИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

4.3.ВЗАИМОСВЯЗЬ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ И АУДИТОРСКОГО РИСКА

5.ЗАКЛЮЧЕНИЕ

6.ПРИЛОЖЕНИЕ №1. ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ КОМПОНЕНТАМИ АУДИТОРСКОГО РИСКА

7.ПРИЛОЖЕНИЕ № 2. РЕКОМЕНДУЕМАЯ СИСТЕМА БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ И ПОРЯДОК НАХОЖДЕНИЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

8.ПРИЛОЖЕНИЕ № 3. УСЛОВНЫЕ ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ ПРАКТИЧЕСКОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЕДИНОГО ПОКАЗАТЕЛЯ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

9.СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В соответствии с Федеральным  законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Категория риска – одна из основополагающих в аудиторской  проверке. От его уровня зависит  материальная и моральная ответственность  аудитора. Если аудитор не обнаружил  существенных искажений в отчетности и составил положительное заключение, а фирма - клиент впоследствии была оштрафована, то аудитор может быть обвинен в неквалифицированной  работе.

 

 Чтобы себя обезопасить,  аудиторы включают предельно  допустимые суммы (или нормы)  существенности и риска в договор  на проведение проверки или  в письмо - обязательство о согласии  на проведение аудита. После того  как клиент подписал такой  документ, аудитор уже не несет  ответственности за необнаружение ошибки в пределах установленных границ общего аудиторского риска, определяемого как вероятность формирования неверного мнения и составления неправильного заключения по результатам проверки.

 

 На уровень общего  аудиторского риска основное  влияние оказывают следующие  факторы: объем финансово - хозяйственной  деятельности; профессиональная подготовка  специалистов; общий концептуальный  подход к аудиторской проверке; изменения в нормативно - правовой  системе; степень компьютеризации  учета; надежность системы внутреннего  контроля у клиента; частота  смены руководства и личные  характеристики руководителей; число  нестандартных для данной фирмы  операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА

В п.3 ст.1 Федерального закона

"Об аудиторской деятельности" отмечено, что целью аудита является  выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с этой целью  и на основании п.7 ст.9 Закона: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита:

 

1. Формулирование принципов  подготовки плана и программы  аудита.

 

2. Организация подготовки  и составления плана и программы  аудита.

 

3. Формулирование принципов  документирования аудита.

 

4. Формулирование требований  к форме и содержанию рабочей  документации аудита.

 

5. Определение порядка  составления и хранения рабочей  документации.

 

6. Определение видов, источников  и методов получения аудиторских  доказательств.

 

7. По результатам проведенного  аудита выразить мнение о достоверности  отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

 

8. Другие задачи.

 

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации уполномоченными  органами государственной власти.

 

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

 

Аудиторская организация - это  коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая  сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская  организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения  лицензии. Она может быть создана  в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого  акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской  организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие  на территории Российской Федерации, а  в случае, если руководителем аудиторской  организации является иностранный  гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской  организации должно состоять не менее  пяти аудиторов.

 

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным  органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской  организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

 

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления  баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной  записки. При этом определяется:

 

- все ли активы и  пассивы отражены в отчете;

 

- все ли документы использованы  в отчете;

 

- насколько фактическая  методика оценки имущества отклоняется  от принятой при определении  учетной политики предприятия.

 

Отчет о прибыли и убытках  аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и  налогооблагаемой прибыли.

 

Аудитор должен проверить:

 

- полноту выполнения решений  собственников предприятия об  изменении объема уставного капитала;

 

- тождество данных синтетического  и аналитического учета по  счетам актива и пассива баланса;

 

- полноту отражения в  отчетности дебиторской и кредиторской  задолженностей.

 

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

 

- соблюдение принятой  на предприятии учетной политики  отражения отдельных хозяйственных  операций и оценки имущества;

 

- правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным  периодам;

 

- разграничение в учете  текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных  вложений;

 

- обеспечение тождества  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  аналитического учета на 1-е число  каждого месяца.

 

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор  должен составить мнение по следующим  вопросам:

 

1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации);

 

2) обоснованность (существуют  ли основания для включения  в отчетность указанных там  сумм);

 

3) законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в частности все ли  активы и пассивы принадлежат  компании);

 

4) оценка (все ли категории  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны);

 

5) классификация (есть  ли основания относить сумму  на тот счет, на который она  записана);

 

6) разделение (отнесены ли  операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее,  к тому периоду, в котором  были проведены);

 

7) аккуратность (соответствуют  ли суммы отдельных операций  данным, приведенным в книгах  и журналах аналитического учета,  правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы  данным, приведенным в Главной  книге);

 

8) раскрытие (все ли  категории занесены в финансовую  отчетность и правильно отражены  в отчетах и приложениях к  ним).

 

 

 

 

СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

 

 

В данной теме я рассмотрю  вопросы существенности, виды аудиторских  рисков, а также взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска.

 

 

Аудит - деятельность, основанная на риске

 

 

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда  проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном "узких мест" (критических  точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где  риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

 

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор  может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при  условии, что представленное аудиторское  заключение положительное. Он зависит  от следующих факторов:

 

- конкурентоспособности  аудитора;

 

- недружественной рекламы  деятельности аудитора;

 

- вероятности судебных  исков по отношению к аудитору;

 

- финансового состояния  клиента;

 

- характера операций клиента;

 

- компетентности администрации  и учетного персонала клиента;

 

- сроков проведения аудита  и т.д.

 

Риск аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

 

Аудиторский риск состоит  из трех компонентов:

 

- внутрихозяйственный риск;

 

- риск средств контроля;

 

- риск необнаружения.

 

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

 

 

ПАР = ВХР х РК х РН,

 

 

где ПАР - приемлемый аудиторский  риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот  факт, что финансовая отчетность может  содержать существенные ошибки после  того, как уже завершен аудит и  дано положительное аудиторское  заключение;

 

ВХР - внутрихозяйственный  риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

 

РК - риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

 

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

 

 

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод  о том, что существует прямая зависимость  между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

 

Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы  напомнить аудитору о взаимосвязи  между различными рисками и о  связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для  организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться  в этих связях, рассмотрим более  подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

 

Приемлемый аудиторский  риск - это субъективно установленный  уровень риска, который готов  взять на себя аудитор. Если аудитор  определит для себя меньший уровень  аудиторского риска, то это будет  означать, что он стремится к большей  уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

 

Величина приемлемого  аудиторского риска может быть выражена соотношением:

 

 

0 <= ПАР <= 1.

 

 

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что  финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать  полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

 

На величину приемлемого  аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

 

·   уровень компетентности аудитора;

 

·   финансовое состояние  аудитора;

 

·   степень доверия  внешних пользователей к финансовой отчетности;

 

масштаб бизнеса клиента;

 

·   организационно - правовая форма клиента;

 

·   форма собственности  и ее распределение в уставном капитале клиента;