Сущность аудита и его роль в условиях рыночной экономики

Особое значение имеют  консультационные услуги по вопросам  бухучета. Немаловажное значение имеют  консультационные услуги по юридическим  вопросам и  налоговому законодательству. Вопросы могут возникнуть по вопросам трудового законодательства, налогообложения, гражданского права…

Консультирование по вопросам управления направлено на усовершенствование системы управления хоз.субъектом, повышение ее эффективности, изменение  в лучшую сторону социального климата, установления психологической совместимости  среди работающих, на подготовку важных управленческих решений.

При проведении консультаций  в целях достижения наибольшего  суммарного эффекта аудиторские  фирмы должны комбинировать  и  использовать навыки  и умения специалистов-универсалов и узких специалистов, имеющих глубокие знания в отдельных отраслях науки.

Следовательно, консультирование надо рассматривать как перспективную  и неотъемлемую функцию аудита, обеспечивающую практические советы и помощь. Зарубежный опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что экспертиза баланса и финансовой отчетности  составляет чуть больше половины ее общего объема, а оставшаяся работа приходится на консультационные услуги.

4. Производственная функция

 Аудиторские организации или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе  непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности. При осуществлении данной функции проверку и подтверждение достоверности отчетов должны проводить иные независимые аудиторские фирмы или частнопрактикующие аудиторы.

 

3. Правовые и этические  механизмы регулирования  механизмов, связанных с осуществлением аудиторской деятельности, могут разрабатываться как государственными, так и профессиональными независимыми органами финансового контроля. В РК создана государственная система нормативно – правового регулирования аудита, основными элементами законодательной базы которой являются:

- Конституция РК

- Гражданский Кодекс  РК

- Уголовный кодекс  РК

- Кодекс РК «О налогах  и других обязательных платежах  в бюджет»

- Кодекс РК «Об административных  правонарушениях»

- Бюджетный кодекс  РК

- Закон РК «Об аудиторской деятельности»

- Закон РК «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»

- Законы РК «Об акционерных  обществах», «О банкротстве», «Об  иностранных инвестициях», «О товариществах  с ограниченной и дополнительной  ответственностью», «О национальном банке РК».

В этих документах определяются важнейшие нормы и положения, имеющие непосредственное отношение  к аудиторской деятельности.

Закон РК «Об аудиторской  деятельности» был принят 20 ноября 1998 года.  В нем последовательно  и полно раскрываются понятия , принципы, виды, субъекты, правила аттестации кандидатов в аудиторы, лицензирования и осуществления аудиторской деятельности.

Тема курса 2.2: Аудит  текущих активов

Тема урока 9: Аудит  формирования и использования запасов

 

1. Аудит цикла закупок
2. Аудит сохранности ТМЗ

 

Литература Д.О. Абленов  «Аудит» стр. 271-277

 

1. Создание и хранение  ТМЗ сопряжено с определенными  затратами. Так, на предприятиях  добывающей промышленности Казахстана  общая сумма затрат, связанных  со снабженческо – загототовительной  деятельностью, составляла около 30% стоимости сформированных у них запасов материальных ресурсов. Исходя из этого ставится цель предприятия – обеспечение потребностей предприятия в материальных ценностях с минимальными затратами.

 

Программа функционального аудита цикла закупок и управления запасами

 

Процедуры аудита	Источники информации
Анализ организации  материально – технического обеспечения  и бухгалтерского учета	Годовые, квартальные  и текущие отчеты и оперативные  данные, доверенности
Проверка состояния организации первичного учета, бухгалтерских регистров и отчетности о движении запасов	Карточки учета ТМЗ, акты о приемки материалов, акты о недостачах, о потерях ТМЗ
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета	Главная книга, журналы – ордера 6,7, 10, учетные регистры, ТПС
Проверка правильности оценки ТМЗ в балансе	Баланс, акты инвентаризации  материальных ценностей
Анализ наличия и  сохранности ТМЗ, своевременности  проведения инвентаризации	Договоры с МОЛ, первичные  документы, карточки складского учета, акты инвентаризации
Исследование правильности организации складского учета	Техническая документация, нормативы организации складского учета
Проверка полноты и  своевременности оприходования  поступивших материалов	Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета - фактуры)
Определение правильности выбора метода оценки ТМЗ	Приказ по учетной  политики, ведомость по учету движения материалов
Проверка состояния  внутреннего контроля за движением запасов	Внутренний распорядок, должностные инструкции

 

2. Отдельным мероприятием  при аудите цикла закупок, производства  и реализации продукции является  инвентаризация ТМЗ и анализ  ее результатов. Для ее проведения  создается рабочая инвентаризационная комиссия, состав которой определяется приказом руководителя предприятия.

До начала инвентаризации у заведующего складом берется  расписка о том, что им сданы в  бухгалтерию все документы на приход и расход материальных ценностей. При хранении запасов в различных помещениях, но у одного МОЛ, они инвентаризируются последовательно по местам хранения. После проверки наличия запасов вход в помещение пломбируют и комиссия переходит в следующее помещение.

Фактическое наличие  ТМЦ на складе проверяют путем  их обязательного пересчета, перевешивания и перемеривания. Результаты инвентаризации заносят в инвентаризационную опись отдельно по каждому наименованию, которую составляют в одном экземпляре. При выявлении ТМЦ не отраженных в учете, комиссия должна включить их в опись, и после передать информацию в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

При рассмотрении вопросов обеспечения предприятием сохранности  запасов следует иметь в виду, что неучтенные излишки сырья  и материалов в производстве и  на сладах, создаются в целях их изъятия, производства из них неучтенной готовой продукции, сокрытия ранее образованных недостач.

На промышленных предприятиях используются следующие способы  создания и незаконного присвоения излишков ТМЦ:

• похищение сырья и материалов, списанных по завышенным нормам. Списываются ТМЦ в производство не по фактическим потребностям, а по установленным нормам, которые являются завышенными
• излишки, незаконно присеваемые и используемые для производства неучтенной продукции
• нарушение технических условий при выпуске продукции, ухудшение их качества вследствие использования сырья более низкого качества
• неполное оприходование сырья и материалов при приеме на склад
• необоснованное составление коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу ТМЦ
• завоз сырья от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах
• завышение веса тары при составлении актов на ее вес

 

Тема курса 2.3: Аудит  краткосрочных финансовых инвестиций и денежных средств

Тема урока 11:Аудит финансовых инвестиций

1. Аудит финансовых инвестиций
2. Аудит денежных средств в кассе

 

1. Инвестиции – это активы, которыми  субъект владеет в целях получения  дохода, прироста инвестированного  капитал или получения прочей  выгоды, например процентов, дивидендов.

Финансовыми инвестициями считаются  вложения  в ценные бумаги сторонних  организаций, процентные облигации  государственных и местных займов, а так же займы, предоставленные  юридическим и физическим лицам.

Целью аудита инвестиций является установление соответствия применяемой хозяйствующим субъектом методики учета  и налогообложения операций, связанных с формированием и использованием инвестиций, нормативно – правовым актам РК в проверяемом периоде.

 

Программа аудиторской  проверки инвестиций

 

Процедура аудита	Источники информации
Проверка правильности отражения в балансе инвестиций	Баланс, главная книга
Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета инвестиций	Главная книга, журнал ордер 12, первичные документы
Проверка правильности классификации финансовых инвестиций	Первичные документы
Установление наличия  и мест хранения ценных бумаг	Книга учета ценных бумаг, реестр акционеров, акты купли –  продажи, акции, сертификаты, облигации, договоры
Проверка правильности оценки инвестиций	Договоры, акты купли  – продажи, накладные
Проверка правильности отражения в учете выбытия  финансовых инвестиций	Главная книга, журнал ордер 12
Проверка законности предоставления предприятием займов другим юридическим лицам	Договоры, расчетно – платежные документы

 

 

2.  Деньги, хранящиеся  в кассе, должны учитываться  на счете 1010 «Денежные средства  в кассе». В дебет этого счета  записывают поступление денег,  в кредит – выбытие денег  из кассы. 

Записи на этот счет производятся на основании приходных и расходных документов.

 

Программа аудиторской  проверки кассовых операций

 

Процедуры аудита	Источники информации
Инвентаризация наличия  и проверки состояния хранения  денег и других ценностей в  кассе	Приказы руководителя предприятия  о назначении комиссии по ревизии кассы, о назначении кассира, договор с кассиром о материальной ответственности, кассовые документы, авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы, журнал ордер 1 и ведомость 1, Главная книга
Проверка правильности документального оформления кассовых операций	Кассовые документы, авансовые  отчеты, акты инвентаризации кассы, журнал ордер 1 и ведомость 1, Главная книга
Проверка правильности своевременного и полного оприходования  наличных денег	Выписки банков, чековые  книжки, договоры с юридическими и физическими лицами, кассовые документы, журнал ордер 1 и ведомость 1, Главная книга
Проверка правильности списания денег на расход	Кассовые документы, журнал ордер 1, Главная книга
Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Первичные документы, ведомость 1 к журналу ордеру 1, Главная книга
Разработка выводов  и предложений по результатам  аудита кассовых операций	Акт проверки кассы, замечания, недостатки и рекомендации по их устранению

Тема курса 2.4: Учет собственного капитала

Тема урока 12: Учет уставного  и резервного капиталов

 

1. Аудит уставного капитала
2. Аудит резервного капитала

 

Литература Д.О.Абленов  «Аудит» стр. 340-344

 

1. Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников в имущество предприятия при его создании. Назначение и порядок его формирования и использования зависят от организационно правовой формы, сферы и условий деятельности субъекта.

При проверке уставного  капитала аудитор устанавливает:

• соответствие размера уставного капитала требованиям нормативно правовых актов
• возможные изменения размеров уставного капитала
• правильность отражения операций, влияющих на величину уставного капитала в бухгалтерском учете