Сущность и значение аудита: цели, задачи проведения

Одной из основных функций  аудита является консультативная, которая  в странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр  тяжести аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения  достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым  разнообразным вопросам. К ним  относятся услуги по: учетным вопросам, налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности, правовым вопросам, организационным  и техническим вопросам, экономическим  и экологическим вопросам, оценке активов и пассивов предприятий.

Аудит осуществляет непосредственно  производственную функцию. Аудиторские  организации или индивидуальные аудиторы на договорной и платной  основе непосредственно выполняют  обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы  и методы; составляют отчетность и  декларации о доходах; постоянно  ведут учет с составлением отчетности. [6]

§5. Классификация видов и типов аудита

В мировой практике, а  также в нашей стране, аудит  подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный (Рис. 2).

 

Аудит

Внутренний

Внешний

Обязательный

Инициативный

 

 

 

 

Рис. 2 - Общая классификация видов аудита

 

Внутренний аудит рассматривается как часть общей системы управления и контроля за производственно-хозяйственной деятельностью организации. Осуществляется он по решению руководства.

Задачи, которые должна выполнять  служба внутреннего аудита, определяют функции работников этой службы и  их профессионально-квалификационный состав. Основные задачи внутреннего  аудита:

1. Осуществление периодического  контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью проверяемых организаций.

Выполняя эту задачу, внутренний аудитор изучает систему бухгалтерского учета и контроля, дает оценку эффективности  ее функционирования, используя различные  приемы (выборку, сканирование и т. п.). Аудитор проверяет юридическую  обоснованность операции и оптимальность  налогообложения, дает оценку существенности найденных ошибок.

2. Проведение финансово-экономического  анализа деятельности организации  и разработка ее финансовой  стратегии.

При выполнении второй задачи аудитор проводит экспресс-анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации, оценивает  ее платежеспособность и финансовую устойчивость, дает рекомендации по стратегии финансово-хозяйственной деятельности.

3. Консультативные услуги  в области бухгалтерского учета  и налогообложения, а также  в вопросах права и другие  услуги по профилю деятельности  аудиторской службы — один  из наиболее часто встречающихся  видов услуг. Бухгалтеру, занимающемуся  текущей работой, может потребоваться  профессиональная помощь при  необычных или редко встречающихся  экономических ситуациях, а также  при существенных изменениях  законодательства, выполнение этой  услуги может быть также отнесено  к задачам службы внутреннего  аудита.

В результате проверки, анализа  и консультирования службой внутреннего  аудита организация будет подготовлена к проверке внешними аудиторами, налоговой  инспекцией и другими органами контроля.

Третья задача выполняется  внутренним аудитором по мере необходимости. К решению ее могут быть привлечены аттестованные аудиторы, а также  специалисты по правовым вопросам, налогообложению и анализу. [9]

Внутренний аудит в  зависимости от сферы контроля подразделяется на (Рис. 3):

• управленческий — проверка и совершенствование системы внутреннего контроля и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений. Управленческий аудит выполняется независимым аудитором и является одним из видов консультационных услуг;
• хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, производимый для оценки эффективности управления и выявления резервов, выработки рекомендаций по выявленным резервам. Аудит хозяйственной деятельности может проводиться по заказу администрации, требованию госорганов;
• на соответствие требованиям законодательства — заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности действующим законам и нормативным актам (проводится внутренними или внешними аудиторами);
• финансовой отчетности — проверка финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми нормативами. Результатом является составление аудиторского заключения, где аудитор выражает свое мнение о соответствии предоставленной отчетности, правильном ведении бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности и проводится в основном независимыми аудиторами;
• специальный — проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, например составление налоговой отчетности, использование специальных фондов и т. д.

 

Внутренний  аудит

Управленческий

Хозяйственной деятельности

Специальный

Финансовой  отчетности

На соответствие требованиям  законодательства

Рис. 3 - Классификация внутреннего аудита

 

Таким образом, внутренний аудит  дает руководству предприятия информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, способствует созданию высокоэффективной  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и подтверждающей достоверность отчетов предприятия  и его структурных подразделений.

Существующая система  внешнего аудита направлена в первую очередь, на защиту интересов предприятий и организаций, акционеров, а также контрагентов (банков, страховых организаций, поставщиков, покупателей и др.).

Внешний аудит — это  независимый контроль, проводимый высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров и подготовки соответствующего заключения, подтверждающего достоверность финансовой отчетности и эффективности достигнутых результатов в соответствии с действующими стандартами, правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Внешний аудит может давать рекомендации клиенту. Аудиторы при этом применяют современные формы расчетов на основе экономико-математических статистических приемов анализа. [11]

Основными задачами внешнего аудита являются:

• проверка и заключение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия;
• оценка совершаемых хозяйственных операций и их соответствие законодательству и нормативным актам;
• оценка качества бухгалтерского учета;
• проверка правильности экономических расчетов (себестоимости, прибыли, ее распределение);
• анализ финансового состояния предприятия;
• оценка ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и состоятельности;
• постановка учета, оказание практической помощи в его совершенствовании;
• оказание консультаций по различным вопросам;
• рекомендации по совершенствованию учета и хозяйственной деятельности.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами или индивидуальными  аудиторами с целью объективной  оценки достоверности бухучета и финансовой отчетности аудируемого объекта. [2]

Различают следующие виды внешнего аудита (Рис. 2): инициативный и обязательный.

Инициативный аудит (или добровольный) — это проверка финансово-хозяйственной деятельности клиента по его желанию. Причины, по которым может быть востребован инициативный аудит, это: текучесть кадров на предприятии, низкая квалификация бухгалтерских кадров, особенно на вновь образованных предприятиях, и другие причины.

Руководители предприятий, фирм, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы  о необходимости проведения аудита (с целью проверки качества работы бухгалтерского аппарата, убедиться  в достоверности отчетности и  др.).

Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта либо его участника с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных  договором на проведение аудита между  инициатором и аудиторской организацией.

Обязательный аудит проводится в порядке и случаях, которые  предусмотрены законодательными актами РФ.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

• банки;
• кредитные товарищества;
• организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
• страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
• субъекты естественной монополии;
• предприятия с иностранным участием;
• открытые народные общества.

Уклонение от обязательного  аудита ведет к взысканию или  штрафу, суммы идут в доход республиканского бюджета. Цель обязательного аудита — подтвердить достоверность  бухгалтерской отчетности. Если аудиторская  фирма ранее оказывала данному  предприятию услуги, то она не может  проводить обязательный аудит. [11]

В международной практике аудита в настоящее время различают  несколько типов (вариантов) проведения аудита (Рис. 4): операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности.

 

Типы проведения аудита

Операционный  аудит

Аудит на соответствие

Аудит финансовой отчетности

Рис. 4 – Типы проведения аудита

 

Операционный аудит –  это проверка функционирования отдельных  частей хозяйственного механизма организации  в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления. В операционном аудите проверки могут  включать оценку размеров, организационной  структуры управления, организации  бухгалтерского учета, компьютерных систем, методов маркетинга и любой другой области.

Аудит на соответствие –  это проверка соблюдения в хозяйственной  системе организации норм законодательных  актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, которые  предписаны персоналу администрацией. Аудит на соответствие может быть проведен также по заказу собственников  и акционеров организации с целью  проверки соблюдения администрацией (руководством) предписанных норм (процедур) управления в соответствии с уставом данной организации.

Аудит финансовой отчетности проводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная  в учете и отчетности, с определенными  критериями. Обычно критериями является совокупность общепринятых принципов  и правил бухгалтерского учета. [4]

 

Глава II. Проведение аудиторской проверки

 

§1. Основные принципы аудиторской проверки

Принципы аудита - это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Аудиторские организации обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы при принятии любых решений профессионального характера.

Основные профессиональные принципы, связанные с аудиторской  деятельностью, включают в себя:

1. независимость;
2. честность;
3. объективность;
4. профессиональную компетентность;
5. добросовестность;
6. конфиденциальность;
7. профессиональное поведение.

Рассмотрим, как реализуются  в нормах Закона такие важнейшие  принципы аудиторской деятельности, как независимость и конфиденциальность. [3]

Независимость выражается в отсутствии у аудитора при формировании своего мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого субъекта, а также в отсутствии зависимости от третьих лиц. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.