Сущность научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

С термином «инновация» тесно связаны понятия  «изобретение» и  
«открытие». Под изобретением понимают новые изделия, механизмы, инструмент, созданные человеком. Под открытием подразумевают процесс получения ранее неизвестных данных или наблюдение ранее неизвестного явления природы. В отличие от инновации, открытие делается, как правило, на фундаментальном уровне и не преследует целью получить выгоду.  
Непременным свойством инновации является научно-техническая новизна. Поэтому необходимо отличать инновации от несущественных видоизменений в продуктах и технологических процессах (изменения цвета, формы и т.п.); незначительных технических или внешних изменений продукта, а также входящих в него компонентов; от расширения номенклатуры продукции за счет освоения производства не выпускавшихся прежде на данном предприятии, но уже известных на рынке.  
Существует множество классификаторов инноваций, предлагаемых отечественными и зарубежными авторами. Среди них такие известные зарубежные специалисты в области экономики и менеджмента как Й. Шумпетер, И. Ансофф и П. Друкер. В отечественной литературе по инновациям можно выделить классификации, предложенные А. Н. Цветковым, П. Н. Завлиным и А.В. Васильевым, В. В. Горшковым и Е.А. Кретовой, Э. А. Уткиным, Г. И. Морозовой и Н.И. Морозовой, А. И. Пригожиным и др.

По предметным областям научно-технического и социального  прогресса инновации классифицируются по рубрикаторам как Национальной классификации  изобретений, так и Международной  классификации изобретений, в последующем  преобразованной в соответствии с решениями Страсбургской конвенции  в Международную патентную классификацию, включающую восемь разделов, 118 классов  и 617 подклассов.¹  
Классификация инноваций различным критериям позволяет:

1. Дать всестороннюю оценку различным видам инноваций и осуществить «привязку» к конкретному типу предпринимательской деятельности, а также определить уровень влияния инновационного процесса на продвижение того или иного товара. 
2. Осуществить выбор инновационной стратегии в зависимости от преобладания в деятельности предпринимателя определенных типов инноваций.
3. Сформировать структуру и способы управления фирмой в зависимости от типа инноваций, т.е. конкретизировать место и роль инновационного менеджмента.

Процесс создания, освоения и распространения  инноваций называется инновационной  деятельностью или инновационным  процессом.  
Главная особенность инновационного процесса заключается в том, что сама идея, дающая толчок производству инновационного продукта, является уже не результатом так называемой «чистой науки», а выступает как практически направленная инновационная идея, предусматривающая получение конкретного экономического эффекта.

Длительное  время в отечественной теории и практике управления основное внимание уделялось процессам управления, в том числе и научно-технического развития, применительно к стабильному  плановому производству с устоявшейся  номенклатурой продукции и достаточно консервативной производственно-технической  базой. Нововведениям же уделялось  спорадическое внимание, поскольку  они плохо вписывались в директивную  экономику. В тот период инновационному процессу была присуща локальность  и кратковременность, а его реализация осуществлялась преимущественно на основе использования административных методов.  
В СССР в отраслях гражданского назначения предложение нововведений в весьма ограниченной степени ориентировалось на реальные общественные потребности. Координирующая роль в управлении инновационным процессом принадлежала отраслевым ведомствам, которые зачастую способствовали возникновению противоречий в деятельности между отраслевыми научно-исследовательскими институтами и  
промышленными предприятиями. Создав опытный образец, научно-исследовательские институты не имели серьезных стимулов к его промышленному освоению; предприятия же, в свою очередь, стремились избежать перестройки сложившейся производственной структуры, поскольку это приводило к ухудшению текущих результатов, а плановые задания по уровню обновления продукции носили подчинительный характер по отношению к жестким параметрам объемных показателей производства. Межотраслевая диффузия технологий была развита очень слабо и представляла собой довольно редкое явление. По мнению многих ученых отсутствие конкуренции, игнорирование адекватных сигналов потребительского спроса в результате планового предложения ресурсов и ценообразования, имевшая место организационно-управленческая специфика привели к тому, что создание экономически эффективных нововведений было скорее случайным явлением, нежели конечной целью инновационного процесса. Фактически в инновационной сфере складывалась ситуация, получившая название «диктат производителя». 

В отраслях военно-промышленного комплекса  концепция создания нововведений была несколько иной. Можно утверждать, что в данной сфере присутствовали необходимые элементы прогрессивных  подходов к управлению инновационными процессами. Во-первых, поддерживалась конкурентная среда, поскольку разработка новых однотипных образцов вооружения обычно поручалась нескольким конструкторскими бюро и оборонным предприятиям одновременно. Затем проводилась сравнительная  оценка образцов, отбирались лучшие для  серийного производства и, соответственно, организации-лидеры. Во-вторых, потребители  вооружения имели значительно большие  права в определении своих  потребностей, чем потребители гражданского сектора экономики.

В гражданском законодательстве правовые основы НИОКР раскрыты в главе 38 ГК РФ. Как определяет пункт 1 статьи 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских  работ исполнитель обязуется  провести научные исследования, обусловленные  техническим заданием заказчика. А  договор на выполнение опытно-конструкторских  и технологических работ предусматривает  разработку образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии. Заказчик обязуется  принять и оплатить работы.²

В свою очередь, для целей налогообложения  прибыли в пункте 1 статьи 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой  или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

ПБУ 17/02 относит к НИОКР только работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической  деятельности и экспериментальных  разработок. Определения этих работ  даны в Законе о науке.

Итак, согласно Закону о науке, как  для целей налогообложения, так  и бухучета НИОКР признаются:

1. Научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды; - прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

2. Научно-техническая деятельность - деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

3. Экспериментальные разработки - деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и их дальнейшее совершенствование.

Кроме того, в налоговом учете  также учитываются расходы на изобретательство.

Объектами изобретений могут являться устройство, способ, вещество, штамм  микроорганизма, культуры клеток растений и животных, а также применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению.

Состав расходов по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам

К расходам по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Финансирование НИОКР

Производится  только по договорам, контрактам, утвержденным сметам. Средства федерального бюджета  направляются на финансирование НИОКР на безвозвратной и возвратной основе. На возвратной основе финансируются высокоэффективные прикладные научно-технические разработки, выполняемые в рамках федеральных целевых программ и проектов, международных целевых программ и проектов, заказов министерств и ведомств на НИОКР. Затраты на НИОКР финансируются либо непосредственно из федерального бюджета, либо из бюджетных фондов: Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере. НИОКР, выполняемые научными организациями по программам (заказам) субъектов РФ, финансируются за счет средств бюджетов территорий.

Научно-исследовательские  и опытно-конструкторские организации  выполняют НИОКР и по заказам предприятий, организаций, ассоциаций, банков за счет собственных, привлеченных и заемных средств заказчиков. Оплата этих работ производится в соответствии с заключенными договорами по договорным ценам, зависящим от конъюнктуры рынка НИОКР, степени новизны, коммерческой ценности, значимости НИОКР для заказчика, эффективности выполняемых НИОКР. Предприятия и организации выполняют НИОКР в рамках собственной инновационной деятельности за счет собственных средств: амортизационных отчислений по нематериальным активам; прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; средств от сдачи помещений в аренду, научных приборов в лизинг; средств от продажи патентов, «ноу-хау»; средств акционерных обществ от продажи ими облигаций, акций и др.

Затраты на НИОКР финансируются также за счет средств внебюджетных фондов: отраслевых и межотраслевых, формируемых за счет добровольных отчислений: предприятий и организаций в размере до 1,5 проц. себестоимости реализуемой продукции; Российского фонда технологического развития России, формируемого за счет перечислений министерствами, ведомствами, концернами, корпорациями, ассоциациями и другими объединениями 25 проц. суммы средств, поступающих в образованные ими отраслевые и межотраслевые фонды НИОКР, и других источников. НИОКР за счет отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов финансируются на безвозвратной основе, а за счет Российского фонда технологического развития - на возвратной основе. Для финансирования высокоэффективных НИОКР научно-исследовательские и проектно-конструкторские организации используют кредиты банков. Международные научно-технические программы, НИОКР, выполняемые по заказам иностранных фирм предприятиями смешанной формы собственности, финансируются (наряду с другими источниками) за счет средств иностранных инвесторов. Отдельные фонды, организации (отечественные и иностранные) предоставляют гражданам и юридическим лицам гранты на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями.

1.2. Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

С 1 января 2003г. вопрос бухгалтерского учета таких  затрат предприятий, как НИОКР стал более определенным, поскольку введено  в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы», утвержденное Приказом Минфина  РФ от 19 ноября 2002г. № 115н.

Необходимо  отметить следующие моменты, на которые  нужно обратить внимание.

Во-первых, в целях данного документа  к научно-исследовательским работам  относятся работы, связанные с  осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и  экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996г. № 127-ФЗ «О науке и государственной  научно-технической политике».

Во-вторых, требования данного документа касаются далеко не всех НИОКР. Они не касаются не законченных работ, а также  не распространяются на работы, результаты, которых учитываются в составе  нематериальных активов.

Кроме того, положения ПБУ 17/02 не касаются таких  видов затрат, как расходы на освоение природных ресурсов, подготовку, освоение, совершенствование технологии и  организации производства, улучшение  качества продукции и т.д.