Сводная бухгалтерская отчетность: назначение, виды, порядок составления и представления

При составлении сводной  финансовой отчетности показатели индивидуальной отчетности материнской компании и  дочерних компаний объединяются построчно  посредством суммирования аналогичных  статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом для  формирования финансовой информации о  группе как о едином целом необходимо3:

— исключить балансовую стоимость инвестиций материнской  компании в капитал каждой дочерней компании либо в соответствующие  части капитала каждой дочерней компании, принадлежащие материнской компании;

— скорректировать прибыль  группы исходя из суммы чистой прибыли  дочерних обществ, причитающейся материнской  компании, т.е. за минусом суммы чистой прибыли, приходящейся на долю, которой  материнская компания не владеет  прямо или косвенно;

— отразить в сводном  балансе группы отдельно от обязательств и капитала материнской компании долю в чистых активах сведенных  дочерних компаний, не принадлежащую  прямо или косвенно материнской  компании (долю меньшинства);

— исключить любую задолженность  по расчетам внутри группы; операции, совершенные  внутри группы; нереализованную прибыль  и нереализованные убытки от таких  операций, за исключением случаев, когда  затраты не могут быть возмещены.

При составлении сводной  финансовой отчетности должно обеспечиваться соблюдение ряда условий, относящихся  к объединяемой финансовой отчетности материнской и дочерних компаний1.

Первое условие состоит в том, что для объединения должна использоваться финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний, составленная на одну и ту же отчетную дату. Если составление отчетности специально на одну дату представляется нецелесообразным из-за отсутствия существенных операций или других событий между соответствующими датами, тогда при составлении сводной финансовой отчетности допускается использовать финансовую отчетность группы компаний, составленную на разные даты, но при условии, что промежуток между отчетными датами не превышает трех месяцев.

Второе условие заключается в использовании единой учетной политики для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях. Это означает, что при включении в сводную финансовую отчетность показателей деятельности дочерней компании сформированных с использованием учетной политики, отличной от принятой для составления сводной отчетности, финансовая отчетность дочерней компании должна быть соответствующе скорректирована.

Если по каким-то причинам использование единой учетной политики при составлении сводной финансовой отчетности признается нецелесообразным или невыполнимым, то это обстоятельство должно раскрываться с указанием  пропорциональных долей статей сводной  финансовой отчетности, к которым  применялась разная учетная политика.

Третье условие касается отражения в сводной финансовой отчетности показателей дочерних компаний, приобретенных или отчужденных в отчетном периоде. В соответствии с МСФО 22 «Объединение компаний» результаты операций дочерней компании включаются в сводную отчетность, начиная с момента приобретения дочернего общества. Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включаются в сводный отчет о прибылях и убытках до даты отчуждения, т.е. даты утраты материнской компанией контроля над дочерней компанией. При этом в сводном отчете о прибылях и убытках в качестве результата от отчуждения дочерней компании признается разница между поступлением в результате отчуждения компании и балансовой стоимостью ее активов за вычетом обязательств на дату отчуждения.

В сводной финансовой отчетности важное значение имеют показатели доли меньшинства. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата (чистой или нераспределенной прибыли) дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях (приросте) капитала компании. Доля меньшинства в чистых активах на дату объединения рассчитывается в соответствии с МСФО 22. Доля меньшинства в прибыли группы также показывается отдельно в сводном отчете о прибылях и убытках.

Для правильного понимания  сводной финансовой отчетности в  ней требуется сообщать следующую  информацию:

— перечень дочерних компаний, данные которых имеют существенное значение для сводной финансовой отчетности группы, с указанием названия, страны регистрации или нахождения, доли участия или процента голосующих акций, принадлежащих материнской  компании;

— причины, по которым дочерняя компания не включается в сводную  отчетность;

— характер взаимоотношений  между материнской компанией  и дочерними компаниями, в которых  материнская компания не владеет  прямо или косвенно более чем  половиной голосующих акций;

— названия компаний, в которых  материнской компании принадлежит  прямо или косвенно более половины голосующих акций, но которые не являются дочерними из-за отсутствия контроля над ними;

— влияние приобретения и отчуждения дочерних компаний на финансовое положение группы на отчетную дату, результаты ее деятельности за отчетный период и соответствующие суммы  за предшествующий период.

Рассмотрев основные требования к составлению сводной отчетности в соответствии с требованиями МСФО, можно сделать вывод о важности информации, содержащейся в сводной  отчетности, для обеспечения эффективного вложения и более точной оценки ресурсов капитала у отечественных и иностранных  инвесторов.