Сводная бухгалтерская отчетность организации, имеющей дочерние и зависимые общества

3) Пересчет валютных статей для  включения в КБО осуществляется  по официальному курсу Банка  России в следующем порядке:

а) пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Банка России последнему по времени котировки в отчетном периоде

б) пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты производится с использованием курсов, действовавших на даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

4) в КБО объединяется бухгалтерская  отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату10.

Отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер головной организации. В случае, когда учет ведет централизованная бухгалтерия, специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист на договорных началах, оформляется одна подпись - руководителя централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтера-специалиста.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может быть включена в состав публикуемой отчетности головной организации.

2.2. Информационные возможности сводной отчетности

В Российском законодательстве понятие сводная и понятие консолидированная отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Консолидированная же бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидированных отчетов – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы11.

Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Консолидированная финансовая отчетность адресована руководству и наблюдательным советам предприятий, входящих в корпоративную семью, учредителям, а также внешним потребителям информации, таким, как существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, государство. Для внешних пользователей она выступает в качестве дополнительной информации. Для материнской компании консолидированная отчетность является своеобразным «расширением» и «дополнением» к своей отчетности.

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, — инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.

2.3.Взаимосвязь  сводной бухгалтерской отчетности с другими формами отчетности

Консолидированная отчетность составляется на основе данных форм отчетности головной организации и дочерних и зависимых обществ. Основные составляющие процесса консолидирования дочерних и совместных компаний - составление консолидированного баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах.

2.3.1.Составление консолидированного баланса

Правила составления консолидированной формы бухгалтерского баланса12:

1.показатели актива и пассива балансов дочерних обществ и головной организации необходимо суммировать;

2.инвестиции головной организации в дочерние общества и соответствующий уставный капитал дочернего общества в части внесенной головной организацией в баланс не включается, т.е. данные счета 58 головной организации и соответствующие данные по счету 80 дочернего общества в балансе не отражаются;

3.показатели баланса, отражающие взаимные расчеты и обязательства головного и дочернего общества, а также между дочерними обществами в отчетность не включаются, т.е. хозяйственные операции следствием которых явились расчеты у одних обязательств (счет 62,60,76,79) и обязательства у других в отчетности не отражаются;

4.доходы и расходы дочерних обществ необходимо суммировать. При этом из показателя выручки от реализации и приходящегося на нее финансового результата необходимо исключить внутренний оборот, т.е. показатели, приходящиеся на взаимные между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами по ставке ценностей, работ, услуг.

5. дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом головному обществу, а так же головной организации дочерним обществам в консолидированном балансе не отражаются. В балансе показываются только дивиденды начисленные головным обществом и дочерними обществами организациям и лицам не входящим в группу.

• часть активов и пассивов дочерних обществ не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет менее 50% голосующих акций или уставного капитала в консолидированный баланс не включаются.

7. при наличии вложений у головной организации в дочернем обществе больше 50%,но не менее 100% уставного капитала, в балансе отражается отдельная статья после итога раздела III «Капитал и резервы» - «доля меньшинства», т.е. доля в уставном капитале дочернего общества других организаций не принадлежащих головной организации.

2.3.2. Составление консолидированного  отчета о прибылях и убытках

Консолидированный  отчет о прибылях и убытках составляется аналогично   консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов прибылей и убытков из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн не может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого. В его консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав концерна. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и результатов и (или) перегруппировки их в составе счета прибылей и убытков. Следует отметить, что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы от продаж и оказания услуг.

Процесс консолидирования счета прибылей и убытков включает:

- консолидирование внутренних оборотов по реализации между предприятиями группы,

- консолидирование прочих доходов и расходов,

- консолидирование переводов прибылей или убытков внутри концерна.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включают следующие показатели13:

1. выручку от реализации продукции между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одного основного общества и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
2. дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, а также головной организацией своим «дочерям». Следовательно, в данный отчет войдут лишь дивиденды, подлежащие выплате юридическим и физическим лицам, не входящим в группу (как отмечалось, это правило действует и для сводного баланса);
3. любые другие доходы и расходы, возникающие по операциям между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной основной организации;
4. финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, при условии, когда головная организация имеет 50 % и менее голосующих акций в акционерном обществе (доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью). В этом случае в сводный отчет о прибылях и убытках (форма № 2) включают часть доходов и расходов дочернего общества пропорционально указанной выше доле.

Для включения данных о зависимых обществах в консолидированную отчетность рассчитывается 2 показателя:

- показатель, отражающий оценку  участия головной организации  в зависимом обществе

    оценка участия               факт. затраты, произведенные           доля головной организации в

головной организации = организацией при осуществлении + прибылях (убытках) зависимого

в зависимом обществе                       инвестиций                           общества за период с момента

      осуществления инвестиций

Рассчитанный таким образом показатель отражается в консолидированном балансе по специально вписываемой статье в I разделе баланса после статьи «Долгосрочные финансовые вложения».

- показатель, отражающий долю головной  организации в прибылях или  убытках зависимого общества  за отчетный период.

доля головной организации             нераспределенная прибыль     % принадлежащих ГО

в прибылях (убытках) зависимого =  (непокрытый убыток)     +  голосующих акций в их общем

общества  отчетного периода                  отчетного периода         кол-ве (доля в уставном капит.)

ЗО на конец периода

Данный показатель отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках по отдельной статье «Капитализированный доход (убыток)». Строка вписывается в раздел «Прочие доходы и расходы» и включается в финансовый результат группы.

В Пояснении к консолидированным Ф.№1 и Ф.№2 раскрываются следующие данные о дочерних и зависимых обществах14:

1) перечень дочерних и зависимых обществ (полное наименование места государственной регистрации, места ведения  хозяйственной деятельности)

2) доля участия головной организации  в каждом дочернем и зависимом  обществе

3) стоимостная оценка влияния  на финансовое положение группы, оказанного приобретением  или выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

Головная организация может использовать для составления консолидированной бухгалтерской отчетности как формы бухгалтерской отчетности, рекомендуемые Министерством финансов Российской Федерации, так и самостоятельно разработанные в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету и отчетности.

Формы консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо применять последовательно, от одного отчетного периода к другому. Изменение структуры показателей и содержания форм консолидированной бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним) обосновывается и раскрывается в пояснительной записке с указанием причин.

Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

2.4. Рекомендации по совершенствованию  порядка формирования отчетности  и организации бухгалтерского учета

  При развитии системы бухгалтерского учета представляется целесообразным принять в качестве основных направлений:

-  обеспечение открытости, понятности и полезности бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам. При этом необходимо использовать международные стандарты финансовой отчетности в качестве основы для разработки положений и других нормативных актов по бухгалтерскому учету, что отвечает требованию Программы социального и экономического развития Российской Федерации в части усиления прозрачности деятельности организаций;