Сводный учет затрат на производство и реализацию продукции

Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) учитываются по группам материальных ценностей. Возможно ведение учета ТЗР в целом по субсчету счета 10, а ТЗР по приобретенным малоценным предметам – в целом по счету 12. На небольших предприятиях ТЗР могут учитываться в целом по счету 10 или в целом по счетам 10 и 12.

ТЗР учитываются централизованно, т.е. в бухгалтерии предприятия. Материальные ценности, отпущенные цехам и другим подразделениям, учитываются по учетным ценам, т.е. без ТЗР.

ТЗР бухгалтерией предприятия  ежемесячно списываются на те же счета, на которых отражается расход соответствующих материальных ценностей (кроме счетов 28, 80, 84), пропорционально стоимости соответствующих материальных ценностей по учетным ценам. Для распределения ТЗР ежемесячно составляется расчет.

При распределении ТЗР  возможно применение следующих правил:

а) ТЗР, падающие на счета 25, 26, 31, 43 могут относиться на счета 20 и 23 или только на счет 20 (путем  соответствующего повышения процента распределения по заказам);

б) ТЗР могут списываться  в плановом размере, но не ниже фактически сложившегося размера, определяемого по расчету распределения;

в) ТЗР могут списываться  в размерах, сложившихся в прошлом  месяце. В случаях существенных изменений  уровня ТЗР, в следующем месяце производится соответствующая корректировка;

г) в декабре ТЗР  могут списываться в таком размере, чтобы на 1 января следующего года удельный вес ТЗР в процентах к остаткам материальных ценностей по учетным ценам составлял не более размера, предусмотренного планом (сметой затрат) на следующий год.

Материальные ценности, отпущенные на производство в данном месяце, обобщаются в сводной ведомости расхода материальных ценностей, а заработная плата и отчисления на социальные нужды – в сводной ведомости распределения заработной платы. Остальные затраты на производство обобщаются в сводной ведомости распределения косвенных и прочих расходов или вместе с прямыми расходами – в сводной ведомости затрат на производство.

3.  Типовые бухгалтерские проводки и корреспонденция счетов по сводному учету затрат на производство и реализацию продукции

Таблица 1. Корреспонденции счетов по операциям учета затрат на производство продукции.

№	Операции	корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Учет полной производственной себестоимости
1	Отражены прямые расходы по основному производству и лизинговой деятельности	20	10,69,70
2	Отражены прямые расходы по вспомогательным производствам	23	10,69,70
3	Отражены прямые  расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам	29	10,69,70
4	Отражены общепроизводственные расходы	25	02,04,05,10,69,70
5	Отражены общехозяйственные  расходы	26	02,04,05,10,69,70
6	Начислены налоги и сборы, включенные в издержки производства	20,23,29,25,26	68
7	Списаны общепроизводственные расходы	20,23,29	25
8	Списаны общехозяйственные  расходы	20,23,29	26
9	Включены в  затраты основного производства затраты вспомогательных производств	20	23
10	Оприходована  готовая продукция по учетным  ценам (в течение месяца) исходя из полной производственной себестоимости	43	20,23,29
11	Списывается в  конце месяца отклонение фактической  полной производственной себестоимости  готовой продукции от стоимости  её по учетным ценам	43	20,23,29
12	Списываются услуги основного и вспомогательных  производств и обслуживающих производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца),  установленным исходя из полной производственной себестоимости	90	20,23,29
13	Списываются в  конце месяца отклонения фактической  полной производственной себестоимости  услуг от их стоимости по учетным ценам	90	20,23,29
Учет неполной производственной себестоимости
14	Отражены прямые расходы по основному производству, вспомогательным производствам, обслуживающим  производствам и хозяйств	20,23,29	10,69,70
15	Отражены общепроизводственные расходы	25	02,04,05,10

Таблица 2. Корреспонденция  счетов по операциям готовой продукции  и её отгрузке.

№	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Учет продукции  по фактической себестоимости
1	Оприходована  готовая продукция по учетным ценам	43	20,23,29
2	Переведена  в состав материалов готовая продукция, предназначенная для собственных  нужд	10	43
3	Возвращена  готовая продукция в цех для  доработки	20,23,29	43
4	Списано отклонение фактической себестоимости готовой  продукции от её стоимости по учетным ценам	43	20,23,29
5	Отгружена готовая  продукция на условиях признания  выручки (по учетным ценам)	90	43
6	Отгружена готовая  продукция, выручка, от продаж которой  определенное время не может быть признана в учете	45	43
7	Списано отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от её стоимости по учетным ценам	90,45	43
Учет продукции  по учетным ценам
8	Оприходована  готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
9	Отгружена готовая  продукция покупателю по нормативной (плановой) себестоимости на условиях признания выручки. Выручка определенное время не может быть признана в учете	90   45	40 40
10	Списаны фактические  затраты на производство продукции	40	20,23,29
11	Списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от её нормативной (плановой) себестоимости	90	40
12	Отражены расходы на продажу продукции	44	10,69,70
13	Списаны расходы  на продажу продукции	90	44

 

1.4 Особенности отражения  операций по учету затрат на  производство и реализации продукции в бухгалтерской отчетности и МСФО

В бухгалтерии ежемесячно составляются сведения о наличии  и движении полуфабрикатов собственного производства для контроля за правильностью  ведения учета полуфабрикатов цехами (подразделениями) и учета их в  бухгалтерии.

После сверки данных цехов-изготовителей  с данными цехов-получателей полуфабрикатов и исправления допущенных ошибок (расхождений), если таковые были, производятся соответствующие бухгалтерские  проводки, т.е. стоимость деталей, переданных цехами-изготовителями другим цехам и складам, списывается с них с одновременной записью в затраты цехов-получателей и оприходования по складам-получателям.

Оценка незавершенного производства (НЗП) предприятия в  основном производстве и во вспомогательных  производствах может производиться:

- по нормативной производственной  себестоимости;

- по прямым калькуляционным  статьям;

- по нормативной стоимости  сырья, материалов, полуфабрикатов  и комплектующих изделий (применяется  в исключительных случаях, когда  величина заработной платы в составе НЗП незначительна и стабильна);

- по фактическим производственным  затратам (применяется при единичном  и мелкосерийном производствах).

Если на предприятии нормативы  затрат не разработаны, оценка НЗП может  производиться по фактическим затратам временно – до разработки нормативов затрат.

Сумма накладных расходов, переходящих  на следующий месяц в составе  остатка незавершенного производства, может определяться расчетным путем  в следующем порядке:

а) сначала определяется объем расходов на содержание и эксплуатацию (СЭО) оборудования путем перемножения сметной ставки расходов на СЭО на одно изделие (машино-комплект) на количество условных единиц этих изделий (машино-комплектов), оставшихся в незавершенном производстве.

Количество условных единиц изделия (машино-комплекта) рассчитывают путем деления количества нормо-часов (или основной зарплаты производственных рабочих) в незавершенном производстве по данному изделию (машино-комплекту) на нормативную трудоемкость одного изделия (машино-комплект) в нормо-часах (или на сумму основной заработной платы по нормам на одно изделие, машино-комплект);

б) объем общецеховых и общехозяйственных  расходов, оставляемых в незавершенном  производстве, определяется исходя из правил распределения этих расходов, установленных на данном предприятии, с учетом утвержденных нормативов.

На предприятиях с единичным  и мелкосерийным производством (с  индивидуальным учетом себестоимости  каждого изделия) все затраты, подлежащие отнесению в себестоимость такого изделия (в том числе и накладные расходы), накапливаются за весь период производства данного изделия в незавершенном производстве и списываются в себестоимость готовой продукции при сдаче последней на склад готовой продукции.

На предприятиях, ведущих учет по полуфабрикатному и калькуляционному вариантам, при любом методе оценки НЗП цехи включают в незавершенное производство либо обособленно отражают стоимость полуфабрикатов полученных и полуфабрикатов собственного изготовления.

Нормативы для оценки НЗП разрабатываются  предприятием. Нормативы устанавливаются по каждому изделию (заказу) для каждого цеха (подразделения), принимающего участие в изготовлении данного изделия (выполнения работ), в разрезе калькуляционных статей.

Бухгалтерией предприятия ежемесячно составляется сводная ведомость НЗП, в которую включаются суммы НЗП всех цехов (подразделений) и стоимость полуфабрикатов собственного производства, хранящихся на комплектовочных (промежуточных) складах. В необходимых случаях к ним добавляются общехозяйственные и другие расходы, оставляемые в незавершенном производстве.

Вся остальная сумма затрат включается в фактическую себестоимость  готовой продукции (работ, услуг), выпущенных (выполненных, оказанных) в данном месяце.

При повышении цен на материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тарифов на электрическую, тепловую и другие виды энергии, повышении заработной платы и других затрат на производство предприятия периодически пересматривают нормативную стоимость полуфабрикатов собственного производства (при полуфабрикатном варианте учета – учетные цены на полуфабрикаты).

Изменения нормативной стоимости (учетных цен) полуфабрикатов собственного производства, как правило, производится с первого числа месяца, одновременно во всех цехах (подразделениях).

Изменение нормативной стоимости (учетных цен) полуфабрикатов может производиться путем применения индексов. Величина индексов по каждой калькуляционной статье обосновывается расчетами.

Общепроизводственные расходы  каждого цеха относятся (распределяются) на продукцию данного цеха в порядке, установленном на предприятии.

Общепроизводственные расходы  распределяются по изделиям, работам, услугам (по заказам) бухгалтерией предприятия. Для распределения их составляется расчет. Суммы общехозяйственных  расходов, относящиеся на заказы, записываются в сводную ведомость распределения косвенных и прочих расходов или в сводную ведомость распределения затрат на производство. Там же записываются и другие суммы, относящиеся к соответствующим заказам. Затем все затраты переносятся в лицевые счета заказов. К концу месяца нераспределенных сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов быть не должно.

Лицевой счет заказа является обобщающим документом, в котором  учитываются (собираются) все затраты  предприятия, относящиеся к данному  заказу (изделию), и сумма незавершенного производства по данному заказу (изделию) и определяется производственная себестоимость готовой продукции в разрезе калькуляционных статей.

Для контроля за правильностью  распределения затрат по заказам (изделиям), обобщения затрат за месяц и объемов  незавершенного производства, а также  определения общей себестоимости  ежемесячно составляется оборотная ведомость заказов. Данные оборотной ведомости заказов сверяются с оборотами и остатками по соответствующим балансовым счетам (20, 23 и т.д.).

Калькуляции себестоимости  продукции составляются на каждое изделие. Если открыт один заказ на группу однородных изделий (групповой заказ), на такую группу составляется единая калькуляция.

В калькуляции показывается плановая себестоимость продукции, пересчитанная на фактический объем  выпущенной продукции, и фактическая  себестоимость по данным лицевого счета заказа. В калькуляции отражаются затраты по калькуляционным статьям, принятым на данном предприятии, производственная себестоимость, полная себестоимость, объем выпущенной продукции и себестоимость единицы изделия. В ней могут отражаться и другие показатели (продажная цена, прибыль).

Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. [3] Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

В п.10 МСФО 2 «Запасы» регламентируется к применению традиционный для российского бухгалтерского дела метод полной себестоимости (absorption costing). При данном методе учета затрат на производство и калькулирования в отличие от альтернативного ему метода «диркт-костинг» производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты. «Директ-костинг» в целях финансовой отчетности не разрешен. На западных предприятиях он применяется только для составления управленческой отчетности [3].

Нормативный учет, теория и практика которого у нас развивалась  на всем протяжении XX в., также находит  свое применение в бухгалтерском  учете в соответствии с МСФО 2 «Запасы». В частности, в п. 14 данный стандарт регламентирует процедуру отнесения сверхнормативных затрат к периодическим, т.е. в полном объеме относимым на уменьшение прибыли отчетного периода. Сверхнормативные потери сырья, заработной платы, др. не должны попасть в состав запасов, отражаемых в активе баланса. Нормативный метод разрешен для оценки запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции.