Теоретические аспекты аудита основных средств

Согласно закона 209-ФЗ от 24.07.07 г. ООО «Дружба» с 2009 года не является субъектом малого предпринимательства.

    Общество является коммерческой организацией и преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Средняя численность работников за отчетный период составляет 198 человек, установленных статьей 3 Федерального закона Российской Федерации.    Общество создается для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

      В организации к основным средствам относится имущество, средства труда, производственный инвентарь, срок полезной эксплуатации которых составляет более 12 месяцев.

      Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизации) по ним линейным способом, как в бухгалтерском так и в налоговом учете.

      Выручка от реализации продукции определяется по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) на расчетный счет организации.

      Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции определяются за всю отгруженную продукцию, независимо от поступления денежной или натуральной выручки, по предъявлению счетов к оплате.

      Организационная структура бухгалтерского аппарата ООО «Дружба» представлена в документе РД - 0.06.

2.2. Планирование аудита основных средств.

      Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

    При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

    а) предварительное планирование аудита;

    б) подготовка и составление общего плана аудита;

    в) подготовка и составление программы аудита.

    До начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Уровень существенности рассчитывается в документе ОД-0.2.    Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия. Предприятие может не иметь реализации, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы могут быть поставлены прочерки.

    Аудитор должен проанализировать числовые значения. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

    Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки документ ОД-0.2.

    Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

     2.3. Аудиторская проверка учета основных средств в  ООО «Дружба»

Проверка документации.

    При ознакомлении с документацией ООО «Дружба» было получено представление о принципах деятельности предприятия.

    1. В учетной политике ООО «Дружба» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету основных средств установлены сроки проведения инвентаризаций, метод начисления амортизации установлен линейный.

    2. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

    3.  Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 7.7.

    После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано  - это проверено наличие и сохранность основных средств.

    Для этого было проверено:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформление ее результатов;

•   оформлены ли договоры купли - продажи ОС;

•   оформлены ли протоколы договорной цены;

•  правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи ОС;

•  правильно ли заполнены и в полном объеме все обязательные реквизиты;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования  объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

    Важное условие обеспечения сохранности основных средств и нематериальных активов  - это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

    Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

    В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. По результатам случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6).

    4. Далее проводился аудит движения основных средств. За аудируемый период не было выявлено нарушений в учете операций по движению аудируемых объектов.

    5. Аудит начисления амортизации. В ходе аудита  установлено, что все объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения основных средств, правильно  применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

    Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Суммы износа правильно относятся на счета затрат.

      Правильность начисления амортизации можно проверить на примере объекта ОС № 7100867. Объект ОС № 7100867 был принят к бухгалтерскому учету в августе 2011 года. Первоначальная стоимость составляет 2 271 186,44 руб. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Срок полезного использования установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Расчет амортизации для целей бухгалтерского учета за 2011 год произведен правильно.

      Нарушений не выявлено.

      6. Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету основных средств. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.

2.4 Выводы и рекомендации

      В ходе аудиторской проверки правильности учета объектов основных средств было подтверждено, что:

    • операции по учету ОС надлежащим образом санкционированы;

    • на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;

    • расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;

    • стоимостная оценка операций правильно определена.

    Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика, на основании которых был сделан вывод,  что учет основных средств ведется без нарушения законодательства, то есть  все требования ГК РФ, НК РФ соблюдены. Однако по результатам проверки было выявлено, что не все документы заполнены полностью, то есть отсутствуют некоторые обязательные реквизиты, такие как подписи, в разработанных предприятием формах наименование документа, а также не на все объекты основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки. Но эти нарушения нельзя рассматривать как существенные, так как они не влекут  за собой искажения данных и не влияют на принимаемые пользователями информации решения.   Используется правильная корреспонденция счетов, расчет амортизации произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

       Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

      В ходе выполнения курсовой работы были рассмотрены вопросы методологии проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета основных средств на предприятиях, перечислены нормативные документы, регулирующие порядок отражения хозяйственных операций по учету основных средств и источники  информации, используемые при проведении аудиторской проверки основных средств. Проведена аудиторская проверка соответствия учета основных средств требованиям законодательства на предприятии ООО «Дружба». Работа проведена по данным учета и отчетности за 2011 год.

      При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета основных средств включил проверку основной документации, наличия и сохранности основных средств,  правильности начисления амортизации, а также поступления и выбытия объектов основных средств. По выявленным нарушениям были даны рекомендации по их устранению. Кроме того можно порекомендовать усилить на предприятии службу внутреннего контроля, которая могла бы вовремя  выявлять нарушения в учете.

Список используемых источников

1. Федеральный Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 № 129

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г. № П7-ФЗ.

3. Приказ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении Методических Указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

4. Приказ от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических Указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н

5. ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”. Утверждено Приказом  Минфина РФ от 09 декабря 1998г. № 60н. в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99г. № 107н.

6. ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 12.12.2005)

7. Приказ Минфина РФ «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.07.2000г.