Теоретические аспекты бухгалтерского учета целевого финансирования и поступлений

 

В конце отчетного  года также составляется отчет об использовании целевых поступлений  в соответствии со сметой, который  утверждается на Конференции.

В соответствии с законом  об «Общественных объединениях»  общественные организации должны представлять в составе бухгалтерской отчетности форму №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» 

Рассмотрим порядок  составления Отчета о целевом  использовании полученных средств  по форме №6 за 2010 год.

Форма N 6, рекомендованная  Минфином России, выглядит следующим образом.

 

 

Показатель		За      отчетный   год	За      предыдущий  год
наименование	код
1	2	3	4
Остаток средств на начало отчетного   года	100	-	-
Поступило средств
Вступительные взносы	210	1
Членские взносы	220	2
Добровольные взносы	230	1
Доходы от предпринимательской  дея-    тельности организации	240
Прочие	250	5
Всего поступило средств	260	9
Использовано средств                  Расходы на целевые мероприятия	310	( 4 )	( - )
в том числе:                          социальная и благотворительная по-    мощь	311	( - )	( - )
проведение конференций, совещаний,    семинаров и т.п.	312	( - )	( - )
иные мероприятия	313	( 4 )	( - )
Расходы на содержание аппарата уп-    равления	320	( 2 )	( - )
в том числе:                          расходы, связанные с оплатой труда    (включая начисления)	321	( - )	( - )
выплаты, не связанные  с оплатой       труда	322	( - )	( - )
расходы на служебные  командировки и   деловые поездки	323	( - )	( - )
содержание помещений, зданий, авто-   мобильного транспорта и иного иму-    щества (кроме ремонта)	324	( - )	( - )
ремонт основных средств  и иного       имущества	325	( - )	( - )
прочие	326	( 2 )	( - )
Приобретение основных средств,        инвентаря и иного имущества	330	( 1,5 )	( - )
Расходы, связанные с  предпринима-     тельской деятельностью	340	( -  )	( - )
Прочие	350	( 1,5 )	( - )
Всего использовано средств	360	( 9 )	( - )
Остаток средств на конец отчетного    года	400	-	-

 

По строке  100 "Остаток средств на начало отчетного года" в графе 3 приводится информация об остатке средств целевого финансирования на начало отчетного года, равную сальдо по счету 86 «Целевое финансирование»

┌──────────────────𗈜   ┌───────────────────────────────────𗈜

│Графа 3 строки 100│   │Сальдо на начало отчетного  года по │

│формы N 6         │ = │счету 86, субсчета по учету        │

│                  │   │целевого финансирования            │

└──────────────────┘   └───────────────────────────────────┘

Показатель графы 4 (графы 6) "За предыдущий год" переносится  из графы 3 (графы 5) строки 100 формы N 6 за прошлый отчетный год.

 

По строке 210 "Вступительные взносы" используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счету 86 "Целевое финансирование", субсчета (аналитические счета) по учету вступительных взносов.

 

┌──────────𗈜   ┌──────────────────────────────𗈜

│Графа 3   │   │Кредитовый оборот по счету 86,│

│строки 210│ = │субсчета (аналитические счета)│

│формы N 6 │   │по учету вступительных взносов│

└──────────┘   └──────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 "За предыдущий год" переносится из графы 3 строки 210 формы N 6 за прошлый отчетный год.

При заполнении графы 3 строки 220 «Членские взносы» Отчета о целевом использовании полученных средств используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счету 86 "Целевое финансирование", субсчета (аналитические счета) по учету членских взносов.

 

┌──────────𗈜   ┌──────────────────────────────𗈜

│Графа 3   │   │Кредитовый оборот по счету 86,│

│строки 220│ = │субсчета (аналитические счета)│

│формы N 6 │   │по учету членских взносов     │

└──────────┘   └──────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 "За предыдущий год" переносится из графы 3 строки 220 формы N 6 за прошлый отчетный год.

 

По строке 230 "Добровольные взносы" используются данные о кредитовом обороте за отчетный год по счету 86 "Целевое финансирование", субсчета (аналитические счета) по учету добровольных взносов, пожертвований и государственной помощи.

 

 

 

┌──────────𗈜   ┌──────────────────────────────𗈜

│Графа 3   │   │Кредитовый оборот по счету 86,│

│строки 230│   │субсчета (аналитические счета)│

│формы N 6 │ = │по  учету добровольных взносов,│

│          │   │пожертвований и               │

│          │   │государственной помощи        │

└──────────┘   └──────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 "За предыдущий год" переносится из графы 3 строки 230 формы N 6 за прошлый отчетный год.

При заполнении графы 3 строки 250 «Прочие» Отчета о целевом использовании полученных средств используются данные о кредитовом обороте по счету 86 "Целевое финансирование", субсчета (аналитические счета) по учету прочих видов целевого финансирования.

 

┌──────────𗈜   ┌───────────────────────────────────𗈜

│Графа 3   │   │Кредитовый оборот по счету 86,     │

│строки 250│ = │субсчета (аналитические счета) по  │

│формы N 6 │   │учету прочих видов целевого        │

│          │   │финансирования                     │

└──────────┘   └───────────────────────────────────┘

Показатель графы 4 (графы 6) "За предыдущий год" переносится  из графы 3 (графы 5) строки 250 формы N 6 за прошлый отчетный год.

 

По строке 260 "Всего поступило средств"  показывается сумма всех принятых к бухгалтерскому учету в течение отчетного года средств целевого финансирования.

Показатели граф 3 и 5 строки 260 определяются как сумма соответствующих  граф по строкам 210 - 250.

 

┌──────────𗈜   ┌──────────𗈜         ┌──────────𗈜

│Графа 3   │   │Графа 3   │         │Графа 3   │

│строки 260│ = │строки 210│ + ... + │строки 250│

│формы N 6 │   │формы N 6 │         │формы N 6 │

└──────────┘   └──────────┘         └──────────┘

При этом должно соблюдаться  равенство:

┌──────────𗈜   ┌───────────────────────────────────𗈜

│Графа 3   │   │Кредитовый оборот по счету 86,     │

│строки 260│ = │субсчета  по учету целевого         │

│формы N 6 │   │финансирования                     │

└──────────┘   └───────────────────────────────────┘

Показатель графы 4 (графы 6) "За предыдущий год" переносится из графы 3 (графы 5) строки 260 формы N 6 за прошлый отчетный год.

По строке  310 "Расходы на целевые мероприятия" используются данные о дебетовом обороте по счету 86 "Целевое финансирование", субсчета по учету целевого финансирования, в корреспонденции со счетами учета затрат (аналитические счета учета затрат на целевые мероприятия).

 

┌──────────𗈜   ┌────────────────────────────────𗈜

│Графа 3   │   │Дебетовый оборот по счету 86,   │

│строки 310│   │субсчета по учету целевого      │

│формы N 6 │   │финансирования, в               │

│          │ = │корреспонденции со счетами 20,  │

│          │    (аналитические счета            │

│          │   │учета затрат на целевые         │

│          │   │мероприятия)                    │

└──────────┘   └────────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 "За предыдущий год" переносится из графы 3 строки 310 формы N 6 за прошлый отчетный год.

По строке 313 "иные мероприятия" используются данные о дебетовом обороте по счету 86 "Целевое финансирование", субсчета по учету целевого финансирования, в корреспонденции со счетами учета затрат (аналитические счета учета затрат на иные целевые мероприятия).

 

┌──────────𗈜   ┌─────────────────────────────────𗈜

│Графа 3   │   │Дебетовый оборот по счету 86,    │

│строки 313│   │субсчета по учету целевого       │

│формы N 6 │ = │финансирования, в корреспонденции│

│          │   │со счетами 20                    │

│          │   │(аналитические счета  учета затрат│

│          │   │на иные целевые мероприятия)     │

└──────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 "За предыдущий год" переносится из графы 3 строки 313 формы N 6 за прошлый отчетный год.

По строка 320 "Расходы на содержание аппарата управления" используются данные о дебетовом обороте по счету 86 "Целевое финансирование", субсчета по учету целевого финансирования, в корреспонденции со счетами учета затрат, субсчета по учету затрат на содержание НКО (либо 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д.).

 

┌──────────𗈜   ┌─────────────────────────────────𗈜

│Графа 3   │   │Дебетовый оборот по счету 86,    │

│строки 320│   │субсчета по учету целевого       │

│формы N 6 │ = │финансирования, в корреспонденции│

│          │   │со счетами учета затрат, субсчета│

│          │   │по учету затрат на содержание НКО│

│          │   │(либо 10, 70, 69 и т.д.)         │

└──────────┘   └─────────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 "За предыдущий год" переносится из графы 3 строки 320 формы N 6 за прошлый отчетный год.

По строке 326 "прочие" используются данные о дебетовом обороте по счету 86 "Целевое финансирование", субсчета по учету целевого финансирования, в корреспонденции со счетами учета затрат, субсчет по учету затрат на содержание НКО, аналитический счет учета прочих расходов (либо со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

 

┌──────────𗈜   ┌──────────────────────────────────𗈜

│Графа 3   │   │Дебетовый оборот по счету 86,     │

│строки 326│   │субсчета по учету целевого        │

│формы N 6 │   │финансирования, в корреспонденции  │

│          │ = │со счетами учета затрат, субсчет  │

│          │   │по учету затрат на содержание НКО,│

│          │   │аналитический счет учета прочих   │

│          │   │расходов (либо со счетами 60, 76  │

│          │   │и др.)                            │

└──────────┘   └──────────────────────────────────┘

 

Показатель графы 4 "За предыдущий год" переносится из графы 3 строки 326 формы N 6 за прошлый отчетный год.

По строке 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества" используются данные о дебетовом обороте по счету 86 "Целевое финансирование", субсчета по учету целевого финансирования, в корреспонденции со счетом 83, субсчет "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества".

┌──────────𗈜   ┌─────────────────────────────────𗈜

│Графа 3   │   │Дебетовый оборот по счету 86,    │

│строки 330│   │субсчета по учету целевого       │