Теоретические аспекты составления отчета о движении денежных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методика составления  отчета о движении денежных  средств

2.1. Требования, предъявляемые при заполнении отчета

Бухгалтерская отчетность –  это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.

Одной из составляющих бухгалтерской  отчетности является форма №4 “Отчет о движении денежных средств”, в  которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

Являясь одной из составляющих бухгалтерской отчетности, к форме  №4 “Отчету о движении денежных средств”, предъявляются единые общие  требования.

При составлении и представлении  бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным  законом от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [2], Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании данной бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решения  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов  или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем организации и  руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский  учет.

На формах бухгалтерской  отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно  наличие следующих данных:

- наименование составляющей  части бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена  бухгалтерская отчетность, или отчетного  периода, за который составлена  бухгалтерская отчетность ("на ______ 200__ г.", "за __________ 200__ г.");

- организация (указывается  полное наименование юридического  лица (в соответствии с учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке);

- идентификационный номер  налогоплательщика (ИНН) (указывается  присвоенный налоговым органом  в установленном порядке идентификационный  номер налогоплательщика);

- вид экономической деятельности (указывается вид деятельности, который  признается основным в соответствии  с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом  Российской Федерации по статистике);

- организационно-правовая  форма/форма собственности (указывается  организационно-правовая форма организации  согласно Классификатору организационно-правовых  форм хозяйствующих субъектов  (ОКОПФ) и код собственности  по классификатору форм собственности  (ОКФС);

- единица измерения (указывается  формат представления числовых  показателей: тыс. руб. - код по  ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

- дата утверждения (указывается  установленная дата для годовой  бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата  почтового, электронного и иного  отправления бухгалтерской отчетности  или дата ее фактической передачи  по принадлежности).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.[27]

 

2.2. Порядок заполнения

В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о  том, какие денежные поступления  были у фирмы в отчетном периоде  и на что она их расходовала.

То есть в этом отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета  денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55).[23] Причем   разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По каждому из видов  деятельности организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Кроме того, нужно учитывать  следующие особенности:

• движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в отчете о движении денежных средств не отражаются;
• суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в отчете о движении денежных средств не учитываются;
• информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;
• денежные средства в иностранной валюте отражаются в отчете о движении денежных средств в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;
• движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в отчете о движении денежных средств не отражается;
• не учитываются при составлении отчета о движении денежных средств курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

Здесь раскрывают информацию об основных поступлениях и платежах организации:

• денежные средства, полученные от покупателей, заказчиков. То есть это выручка, поступившая от продажи товаров, работ, услуг, арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи;
• прочие поступления. Здесь показывают суммы, возвращенные поставщиками, подотчетными лицами, выплаты страховых компаний и т.д.;
• средства, направленные на оплату труда;
• суммы, потраченные на выплату процентов по долговым обязательствам;
• денежные средства на расчеты по налогам и сборам;
• прочие выплаты, перечисления.

Разницу между всеми поступлениями  и выбытием денег по текущей деятельности отражают по показателю «Результат движения денежных средств от текущей деятельности». Если в результате получится отрицательная величина, то ее показывают в круглых скобках.

 Например, за 2011 год в организацию поступило денежных: 39979+3732=43711, выбыло: (43711). Результат движения денежных средств от текущей деятельности – 0. (Приложение 1)

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

       Поступило  денежных средств:

• от продажи объектов основных средств и иного имущества;
• дивиденты, проценты по финансовым вложениям;
• прочие поступления.

Направлено денежных средств:

• на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальные активы;
• на финансовые вложения;
• на прочие выплаты, перечисления.

Разница между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность называется «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности».

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"

Здесь приводят притоки и  оттоки денежных средств, связанные  с изменением величины собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Поступило денежных средств  – всего за 2010 год – 27900. (Приложение 1)

в том числе:

• кредитов и займов – 27900;
• бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования;
• вкладов участников;
• другие поступления.

Направлено денежных средств  – всего за 2010 год – (550).

в том числе:

• на погашение займов и кредитов. Здесь указывают средства, перечисленные в счет погашения основного долга по заемным средствам – (550);
• на выплату дивидентов;
• на прочие выплаты, перечисления.

По аналогии с текущей  и инвестиционной деятельностью далее в отчете надо посчитать результат движения денежных средств от финансовой деятельности.

27900 – 550=27350 (Приложение 1)

Результат движения денежных средств за отчетный период.

Если сложить величины результатов движения денежных средств от всех трех видов деятельности, то можно получить результат движения денежных средств за отчетный период. (Приложение 1)

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Остаток денежных средств  на конец отчетного периода рассчитывается по формуле: результат движения денежных средств за отчетный период + остаток денежных средств на начало отчетного периода = остаток денежных средств на конец отчетного периода (эта сумма соответствует конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55).

                Величина влияния изменений курса  иностранной валюты по отношению к рублю.

         В бухгалтерском учете деньги  в иностранной валюте пересчитываются  в рубли на дату совершения  операции.

         В отчете о движении денежных  средств эти суммы пересчитываются на 31 декабря. Разница между суммами пересчитанными в бухгалтерском учете на 31 декабря по курсу ЦБ и есть этот показатель. Отрицательный результат записывается в круглых скобках.

По состоянию на 1 января отчетного года ООО "Благодатное" имеет остатки денежных средств:

- по счету 50 "Касса" - 3000 руб.;

- по счету 51 "Расчетный  счет" - 60 000 руб.

По строке "Остаток  денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" фирма отразила сумму: