Теоретические аспекты учета основных средств

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа приобретения имущества. При приобретении за плату их первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Какие затраты относить к фактическим, указано в ст. 8 ПБУ 6/01. С этого года из указанного пункта исключена норма, обязывающая начисленные проценты по заемным средствам включать в стоимость основных средств до его принятия к учету (если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта). Тем не менее, это не меняет ранее установленного порядка учета процентов, который прописан в п. 30 ПБУ 15/01: в первоначальную стоимость основных средств включаются проценты по кредитам и займам, начисленные до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету.

С 2006 года новая  редакция п. 5 ПБУ 6/01 предоставляет организации  право устанавливать стоимостный критерий (не более 20 000 руб.) для отражения активов в составе основных средств. Имущество, стоимость которого ниже установленного критерия, должно учитываться в составе материально-производственных запасов. В их числе с учетом этих изменений организация общественного питания может учесть значительную часть приобретаемого для основного вида деятельности имущества.

До вступления в силу этих изменений все имущество, использующееся в производстве продукции  или для управленческих нужд и  имеющее срок полезного использования более года, учитывалось в составе основных средств. Стоимостный лимит, который организация могла установить ранее (до 10 000 руб. или иной предел), позволял списывать "малоценные" основные средства единовременно, не начисляя амортизацию по ним в течение срока полезного использования. Для бухгалтера оформление всей документации по учету основного средства для каждого такого объекта довольно трудоемкое занятие. С января 2006 г. порядок оформления имущества стоимостью меньше установленного организацией лимита упростился: документы по учету материально-производственных запасов (МПЗ) выписываются только на приход производственных запасов и их отпуск в эксплуатацию. Однако стал ли меньше объем документооборота предприятия? Ведь документальное подтверждение всех хозяйственных операций является требованием не только бухгалтерского (п. 1 ст. 9 Закона N 129-ФЗ), но и налогового учета (п. 1 ст. 252 НК РФ). Достаточно ли документов, оформленных в бухгалтерском учете, для подтверждения расходов при расчете налога на прибыль, единого налога при применении упрощенной системы налогообложения (УСН)?

Для ответа на этот вопрос необходимо обратиться к порядку  налогообложения, установленному гл. 25 и 26.2 НК РФ.

В отличие от бухгалтерского, для целей налогового учета критерии признания имущества амортизируемым в этом году не изменились. Они прописаны в п. 1 ст. 256 НК РФ: амортизируемым является имущество, которое находится на праве собственности и предназначено для извлечения дохода, срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 10 000 руб. Активы стоимостью менее 10 000 руб. можно не амортизировать - их стоимость учитывают в материальных расходах единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Как и прежде, при обложении прибыли единым налогом по УСН имущество стоимостью до 10 000 руб. является МПЗ, а свыше  этой величины - объектами основных средств. К сожалению, налоговое  законодательство, в отличие от бухгалтерского, не предоставляет организации права выбора иного стоимостного критерия для отнесения приобретенного имущества к амортизируемому. Поэтому сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно только в случае, если организация установит в бухгалтерском учете "налоговый лимит" отнесения активов к объектам основных средств.

В итоге получается, что затраты на приобретение имущества  стоимостью до 20 000 руб., принимаемого в  бухгалтерском учете как МПЗ, учитываются единовременно в  момент его отпуска в эксплуатацию. В налоговом учете стоимость таких объектов погашается равномерно посредством начисления амортизации. Этим обусловлено возникновение временной разницы, которая в данном случае является вычитаемой (п. 11 ПБУ 18/02). В учете эта разница формирует отложенный налоговый актив, который в дальнейшем будет погашаться (п. 14 ПБУ 18/02).

 

2 Экономическая характеристика  предприятия ОАО «Акрон»

 

ОАО «Акрон» – градообразующее  предприятие Великого Новгорода  и одно из крупнейших промышленных производств Северо-Западного региона  России. Оно является флагманом региональной экономики, главным налогоплательщиком и одним из крупнейших работодателей Новгородской области.

На протяжении уже  многих лет компания «Акрон» - это  один из наиболее крупных в России производителей по выпуску минеральных, азотных и фосфорных удобрений, занимающий лидирующие позиции и по объемам, и по номенклатуре выпускаемой продукции.

Сегодня Компания объединяет три агрохимических предприятия  — собственно ОАО «Акрон» (г. Великий  Новгород), ОАО «Дорогобуж» (Смоленская область) и компанию «Хунжи-Акрон» (провинция Шаньдун, КНР). ОАО «Акрон» - компания, успешно конкурирующая с другими производителями минеральных удобрений в России и за рубежом. На протяжении ряда лет ОАО «Акрон» работает с высокой степенью загрузки производственных мощностей, направляя значительные средства в техническое развитие.

 

2.1 Этапы развития  предприятия

 

Открытое акционерное  общество «Акрон» учреждено в  соответствии с указом Президента Российской Федерации «Об организационных  мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01.07.1992 в результате преобразования Новгородского ПО «Азот».

Основные события развития предприятия представлены в «Приложении  А».

2.2 Организационная структура управления предприятием

Такая структура управления применяется для крупных заводов, таких как ОАО «Акрон» (см. Приложение Б – Рис. 1). Функциональное управление осуществляется совокупностью подразделений, специализированных на выполнение конкретных видов работ. Выполнение отдельных функций возлагается на специалистов. Такая специализация аппарата управления значительно повышает результаты деятельности организации.

2.3 Показатели деятельности  предприятия

Данные таблицы 1 свидетельствуют  об устойчивом увеличении производства продукции, что обеспечивает предприятию значительный рост прибыли, повышение рентабельности, а, следовательно, устойчивое финансовое положение за исследуемый период. Все это позволяет ежегодно повышать уровень оплаты труда работников предприятия, использовать другие формы материального стимулирования рабочих основного производства.

Таблица 1 – Основные показатели экономической деятельности ОАО «Акрон»

 

Наименование показателей	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. к 2005г.,%
Выручка, млн. руб.	12 652	13 109	16 388	129,5
Себестоимость, млн. руб.	6 053	6 757	7 929	131,0
Прибыль от продаж, млн. руб.	4 405	4 119	6 024	136,7
Прочие доходы, млн. руб.	12 183	16 091	26 726	219,4
Прочие расходы, млн. руб.	12 234	12 870	14 858	121,5
Чистая прибыль, млн. руб.	2 834	5 909	13 610	480,2
Рентабельность продаж, %
- по балансовой прибыли	30,6	61,0	109,9	359,2
- по чистой прибыли	22,4	45,1	83,0	370,5
Рентабельность активов, %
- по балансовой прибыли	49,1	76,7	85,5	174,1
- по чистой прибыли	35,9	56,7	64,6	179,9
Показатель финансовой рентабельности, %	53,7	80,8	90,8	169,1
Фондоемкость	979,1	1033,1	1339,0	136,8
Фондоотдача	0,00102	0,00097	0,00075	73,1

 

Значения показателей  позволяют оценить финансовое состояние  ОАО «Акрон» как стабильное. Активы Общества почти полностью сформированы за счет собственного (74%) и долгосрочного заемного (20%) капитала. Собственные средства превышают заемный капитал почти в 3 раза. Предприятие платежеспособно, обладает высоким запасом финансовой прочности.

Коэффициенты ликвидности  значительно превышают рекомендуемый  уровень (табл. 2).

Таблица 2 – Анализ коэффициентов  финансовой устойчивости, ликвидности  и платежеспособности ОАО «Акрон»

 

Наименование показателей	Норм. значение	На  31.12.05	На 31.12.06	На  31.12.07
1. Коэффициент независимости		0,71	0,65	0,74
2. Коэффициент финансовой устойчивости	> 0,5	0,84	0,91	0,94
3. Коэффициент обеспеченности собств. обор. средствами	> 0,1	0,39	-0,25	-0,56
4. Коэффициент текущей ликвидности	1,0 – 2,0	3,69	3,23	2,98
5. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,25 – 0,5	0,81	0,61	0,70
6. Промежуточный коэффициент покрытия	> 1,0	2,29	1,99	1,90
7. Дебиторская задолженность, млн.  руб.		1 581	2 019	2 048
8. Кредиторская задолженность,  млн. руб.		2 502	5 890	7 838

 

Увеличение дебиторской  задолженности в отчетном году связано  в основном с ростом авансовых  платежей за природный газ (с этого  года предоплата вносится в размере  месячной потребности), апатит, сильвин  и ж/д тариф. Увеличение кредиторской задолженности произошло в основном в части долгосрочных обязательств, а именно – отложенных налоговых обязательств, возникших в результате проведения переоценки долгосрочных финансовых вложений.

Эффективность использования  вложенного в компанию капитала растет, о чем свидетельствует динамика показателей рентабельности. Это является результатом эффективного управления всеми видами ресурсов предприятия.

Формально значения коэффициентов, характеризующих обеспеченность собственными средствами, свидетельствуют об отсутствии собственного оборотного капитала. Такие значения коэффициентов явились следствием проведения переоценки долгосрочных финансовых вложений и, соответственно, возникновения отложенных налоговых обязательств. Кроме того, недостаток собственных средств в обороте обусловлен ведением активной инвестиционной деятельности, направленной как на развитие собственного производства, так и на осуществление долгосрочных финансовых вложений.

 

2.4 Направления  деятельности ОАО «Акрон»

 

ОАО «Акрон» выпускает  более 30 наименований продукции, которые используются во многих отраслях промышленности и в сельском хозяйстве. Приоритетным направлением деятельности Компании является производство и реализация минеральных удобрений. Доля для этого бизнеса в общей выручке составляет более 70%. «Акрон» выпускает почти все виды традиционных минеральных удобрений. Сырьем для производства удобрений является аммиак. Большая часть производимого аммиака перерабатывается внутри предприятия, излишки реализуются на рынке. Кроме аммиака и удобрений «Акрон» производит продукцию органического и неорганического синтеза.

Показатели деятельности предприятия ОАО «Акрон» дают представление о динамике развития завода. Производство минеральных удобрений  увеличилось на 6,7% по сравнению с (базисным) 2005 годом. Одной из причин этого явилось увеличение заказов на продукцию со стороны дальнего и ближнего зарубежья. Численность работников предприятия снизилась на 15,3% по сравнению с 2005г. Сокращение числа сотрудников произошло в связи с реализацией мероприятий по реструктуризации численности персонала. Выручка в 2007 году увеличилась относительно предыдущего года на 25% и превысила 16 млрд. руб. Получение значительной прибыли обеспечило проведение активной инвестиционной политики. На финансирование капитальных вложений в развитие производства в отчетном году израсходовано 1,2 млрд. руб.

Таблица 3 – Дополнительные экономические показатели

 

Наименование показателей	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1.Производство минеральных удобрений,  тыс.т (всего) в т.ч.:	1986	2110	2119
- азофоска	1111	1120	1006
- селитра аммиачная	328	546	527
- карбамид	411	414	450
- нитроаммофос	136	30	136
2. Производство аммиака	1063	1042	1114
3. Отгрузка минеральных удобрений,  тыс. т (всего) в т.ч.:	1913	2042	2048
экспорт	1779	1820	1675
Россия	134	222	373
4. Затраты на 1 рубль реализованной  продукции, руб./руб.	0,65	0,69	0,63
5. Прибыль до налогообложения,  млн. руб.	3874	7994	18014
6. Выработка на одного работающего,  тыс. руб./чел.	2163	2296	3309
7. Численность персонала, чел.	5848	5709	4953
8. Инвестиции (всего), млн.руб.	1591	2624	1692
в т.ч. на развитие производства	974	1196	1199