Теоретические основы калькуляции себестоимости

Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с  учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации  бухгалтерского учета издержек производства и обращения.

В качестве калькуляционной  обычно принимается единица, установленная  для данной продукции в стандарте  или технических условиях и служащая для измерения количества продукции  в натуральном выражении (т, м² и т.д.).

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
• выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;
• систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;
• окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основные подходы к калькуляции себестоимости

 

Традиционная калькуляция  предполагает распределение всех фактически понесенных расходов между выпуском калькулируемых величин и незавершенным  производством. В этом случае часть  косвенных расходов  входит на ряду с прямыми в состав запаса готовой продукции, увеличивая стоимость актива. Все представители этого направления разделяли подобный подход, но расходились в выборе базы распределения косвенных расходов, так как меняя базу, бухгалтер меняет и значение себестоимости.

Следует выделить три основные школы, давшие различные решения  проблем, связанных с выбором  методов распределения косвенных  затрат.

Бухгалтерское направление  основано на использовании документированных  данных. Большинство авторов придерживаются взгляда, что бухгалтерская методика распределения затрат является единственно  допустимой. Однако здесь большое  влияние оказывает  условность и  сложность выбора базы их распределения. Одну из методик распределения предложил О.Р.Шнутенхаузе, который полагал, что при распределении косвенных затрат следует руководствоваться правилом: чем выше ожидаемая прибыль от реализации предмета, тем больше на него падает постоянных затрат.

Основной недостаток бухгалтерского подхода в том, что меняя базу распределения, бухгалтер изменяет величину финансового результата.

Математическо - статистическое направление существует в трех вариантах. У Д.Р. Лонгмана – М.Шифа эта методология основана на построении коэффициентов корреляции между отдельными видами издержек и степенью занятости.

У К. Руммеля коэффициенты корреляции рассчитываются между потреблением (издержками) и выпуском готовой продукции. У Вольтера кривые издержек построены на основе коэффициента регрессии.  Бернер считал, что этот подход ничем не лучше предыдущего: оба могут применяться только при наличии готовых данных, оба устремлены в прошлое и дают тем более точные результаты, чем длиннее промежуток времени, подвергшийся анализу.

Плановое направление, в  котором заранее устанавливается  потребление производственных факторов по объему, видам и причинам, в  результате вся система ориентируется  не на прошлое, а на будущее.

Стандарт-костс. Если сторонники традиционного подхода всю процедуру калькулирования сводили к поиску реальной себестоимости, то сторонники стандарт-костс стремились заменить ее себестоимостью целесообразной, т.е. намечали путь от сущного к должному. Создателем этого направления был Г.Эмерсон, считавший, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения иежду тем, что есть итем что должно было быть, не устанавливает. Это по его мнению весьма существенный дефект традиционной бухгалтерии.

Также Эмерсон писал, что подлинная цель учета состоит в том чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Эти «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, так как предвидеть – значит предупреждать». Следовательно весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако, никаких норм, кроме норм уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и администрация не может узнать через учет состояния производительности. Эта важнейшая категория введена Эмерсоном. Производительность измеряется по данным учета соотношением:

Сф:Сн

Т.е. отношением  фактических  расходов к нормативным. При этом всегда имеет место соотношение:

Сн‹Сф,

или  нормативные расходы  никогда не могут быть больше фактических.

Бухгалтерскую интерпретацию  стандарт-костс получил в трудах Чартера Гаррисона. Его идея трансформировалась в два положения:

1. Все понесенные расходы должны быть соотнесены в учете со стандартами (нормативами);
2. Увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть расчленено по причинам

Идеи стандарт-костс оказали огромное влияние на учетную мысль 20 в.В России они получили широкое признание и определенную модификацию, названную нормативным учетом, который был создан Е.Г. Либерманом и М.Х.Жербаком.

     Вместе с тем этой  системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить  стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему  учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Директ-костинг. В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции рис-чета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета -- системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

     На первых этапах  практического применения системы  директ-костинг в себестоимость включались лишь, прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы -- Direct Costing System (система учета прямых затрат). Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитыва-ется не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность и названии.

     Современный директ-костинг имеет два варианта:

1) простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

2) развитой директ-костинг, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производ-ству и реализации продукции.

     Обобщенно сущность  системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При ;этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

     Для системы учета  директ-костииг и обобщенном виде харак-ерны следующие черты:

- постоянная направленность учета  в первую очередь на определение  промежуточного результата маржинального  дохода;

- учет продукции только в  разрезе переменных затрат и  определение ее производственной  себестоимости;

- определение маржинального дохода  как базы процесса оперативного  управления ценами и ценообразованием;

- определение взаимосвязи и  взаимозависимости между объемом  продажи, себестоимостью и прибылью;

- установление точки безубыточности, при которой величина выручки  от продажи продукции равняется  ее полной себестоимости.

     Основные преимущества  системы учета директ-костинг можно свести к следующему:

1) упрощение и точность исчисления  себестоимости продукции, так  как себестоимость планируется  и учитывается в части только  производственных затрат;

2) отсутствие процедур по составлению  сложных расчетов для условного  распределения постоянных затрат  между видами продукции. Их  в состав себестоимости продукции  не включают и списывают непосредственно  на уменьшение финансового результата;

3) возможность определения порога  рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса  прочности предприятия и нижней  границы цены продукции или  заказа;

4) возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;

 

 

 

3. Принципы и роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

   Предпосылкой  калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношения к калькулированию.

   Производственный  учет предполагает сбор информации  об издержках предприятия, документальное  оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с  производственными затратами. В  системе производственного учета  такая информация обобщается, группируется  по различным признакам и анализируется.  Лишь на базе информации, подготовленной  определенным образом в системе  производственного учета, возможно  калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс калькулирования.

   Между калькулированием и производственным учетом существует  тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Так, базой для расчета себестоимости единицы продукции является информация, собранная в системе производственного учета. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. С другой стороны, степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.