Теоретический анализ исследований в области учета затрат

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для  учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 целесообразно  использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых  расчеты производятся не в целом  за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Объекты учета  затрат на производство

Объектами учета  затрат на производство являются организация  в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

По организации  в целом затраты учитывают  по элементам затрат и для исчисления себестоимости проданной продукции - по статьям калькуляции.

Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) производств и хозяйств.

Группировка затрат по местам их возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по этим объектам учета затрат.

В системе управленческого  учета особенно важно организовать учет по таким местам возникновения  затрат, как центры ответственности (центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций).

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам  изделий, переделам, заказам осуществляется для исчисления их себестоимости  и контроля за соответствующими затратами.

Учет расходов по элементам затрат

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» расходы по обычным видам деятельности должны группироваться по следующим элементам:

•материальные затраты;

•затраты на оплату труда;

•отчисления на социальные нужды;

•амортизация;

•прочие затраты.

Группировка расходов по обычным видам деятельности по указанным элементам затрат предусмотрена также ф. № 5 годовой бухгалтерской отчетности «Приложение к бухгалтерскому балансу».

«Материальные затраты» отражают стоимость: приобретенных  сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления; природного сырья, включая платежи за пользование природными ресурсами, стоимость работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями, и пр.; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в  себестоимость продукции, исключается  стоимость возвратных отходов.

Возвратные  отходы оценивают в следующем  порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

• по текущей рыночной стоимости (цене продажи), если отходы продаются на сторону.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются  затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, связанных  с их участием в производстве продукции  и ее продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные действующим законодательством и коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе «Отчисления  на социальные нужды» учитываются суммы  налога в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским  страхованием. В указанном элементе учитываются взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

По элементу «Амортизация» учитываются суммы  погашения стоимости амортизируемого  в установленном порядке объектов имущества, используемого или предназначенного для использования в процессе производства и продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления организацией в целом.

В элементе «Прочие  затраты» учитываются иные затраты, формирующие затраты на производство и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам.

Для получения  информации о затратах по экономическим  элементам используют данные синтетических  счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Следует иметь  в виду, что по кредиту указанных  счетов отражаются все расходы соответствующих  ресурсов - на осуществление обычной  деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др.

Поэтому для  определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряда счетов по учету «прочих затрат» исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.

Изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов; кроме того, при ее использовании не обеспечивается получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.

Планом счетов бухгалтерского учета 2000 г. рекомендовано использовать счета 30-39 для учета расходов по элементам затрат. Состав счетов и методика учета затрат по этим счетам устанавливаются самой организацией исходя из особенности своей деятельности и рекомендаций Минфина РФ (до настоящего времени такие рекомендации отсутствуют).

В качестве одного из возможных можно рекомендовать  следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к  используемым счетам 20-29 следует открыть  синтетические счета:

• 30 «Материальные затраты»;

• 31 «Затраты на оплату труда»;

• 32 «Отчисления  на социальные нужды»;

• 33 «Амортизация»;

• 34 «Прочие  затраты».

На этих счетах целесообразно учитывать все  затраты организации по их элементам, т.е. затраты не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, операционные и внереализационные расходы и др.).

По дебету счетов 30-34 необходимо учитывать все расходы  по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» будут отражены стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

По дебету счетов 31-34 отражаются соответствующие суммы  начисленной оплаты труда (с кредита  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

По окончании  месяца учтенные на счетах 30-34 затраты  списываются в зависимости от направления расходов с кредита счетов 30-34 в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).

 

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации  отражаются с разделением на себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении  в отчете о прибылях и убытках  видов доходов, каждый из которых  в отдельности составляет 5% и  более от общей суммы доходов  организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные  и внереализационные расходы  могут не показываться в отчете о  прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим  доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникаюшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской  отчетности также подлежит раскрытию  как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение  величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы  организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

 

 

Задача № 1 Классификация  хозяйственных средств

Группировка хозяйственных средств и источников их образования в таблицу

АКТИВ		ПАССИВ
Разделы и статьи	Сумма тыс. руб.	Разделы и статьи	Сумма тыс. руб.
I: 1, 7, 10, 12, 16	1684	III: 2, 11, 14	2285
II: 3, 4, 8, 9, 15, 17, 18, 20,21	1420	IV: 5, 22	220
		V: 6, 13, 19, 23	599
БАЛАНС	3104	БАЛАНС	3104

 

Задача № 2 Счета и двойная запись

Исходное данное №1 Баланс ОО «Ваучер» на начало месяца.

АКТИВ		ПАССИВ
Наименование  статей	Сумма руб.	Наименование  статей	Сумма руб.
Основные средства	250000	Уставный капитал	300000
Материалы	50000	Нераспределенная прибыль	26000
Незавершенное производство	4000	Расчеты с персоналом по оплате труда	8000
Расчетный счет	45000	Резервный капитал	10000
Расчеты с подотчетными лицами	2000	Краткосрочный кредит в банке	30000
Готовая продукция	35000	Кредиторская задолженность поставщикам	12000
Баланс	386000	Баланс	386000

 

 

Исходное данное №2 Журнал регистрации хозяйственных  операций

№ п/п	Содержание  операции	Корреспондирующие счета		Сумма руб.
		Дт	Кт
1	Перечислено с  расчётного счета в кассу	50	51	20000
2	Через подотчётное лицо приобретен инвентарь с оплатой из кассы	71	50	10000
3	Со склада в  производство поступили материалы	20	10	10000
4	Начислена заработная плата	20	70	15000
5	С расчетного счета  погашен краткосрочный кредит банка	66	51	15000
6	С расчетного счета погашена задолженность поставщику	60	51	2000
7	Реализована готовая  продукция, оплата поступила на расчетный  счет	51	43	45000
8	Из кассы  выплачена заработная плата работникам (недостающая сумма получена с  расчетного счета)	70 50	50 51	18000 16000
9	Начислена и  выплачена заработная плата	20 70	70 50	10000
10	Со склада в  производство поступили материалы	20	10	15000
11	Изготовлена готовая  продукция на сумму	43	20	20000
12	Предоставлен  авансовый отчет и сопровождающие документы по командировке	50	71	2000
13	Получен долгосрочный кредит банка	51	67	25000
14	Поставщику  перечислены денежные средства с  расчетного счета	60	51	10000