Теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов

3. Отнесение на собственные источники  финансирования процентов по  кредитам банков, полученным в  иностранной валюте на текущую  деятельность,  сверх установленных  норм.

На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами  нарушений:

- Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

- Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

- Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

- Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

- Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

Аудитор составляет вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.

№	Вопрос	Вариант ответа	Назначаемая аудиторская  процедура
1	Предприятие получило кредит только в одном банке	Да   Нет	Проверка обоснованности вкл. % по кредитам  в себ-сть продукции  в зависимости от источника получ. кредита.
2	Превышение банковских % сверх устан. норм относили на себ-сть	Да   Нет	Проверка правильности и полноты выполн. корректировки  прибыли для целей налогообложения.
3	Производилась корректировка  прибыли для целей налогообложения на сумму превыш. % сверх ставки рефинансирования	Да     Нет	Проверка правильности и полноты выполнения корректировки  прибыли для целей налогообложения.

 

Окончание таблицы

 

4	% по долгосрочным кредитам  выплачивались после введения  объектов основных средств в эксплуатацию	Да    Нет	Проверка правильности включения % по кредитам в стоимость  имущ. в зависимости от даты принятия имущества к учету.
5	Все ли кредиты  были израсходованы на цели, для  которых были получены	Да   Нет	Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.
6	Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия	Да     Нет	Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам.
7	Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия	Да   Нет	Проверка обоснованности включения процентов по кредитам  в себестоимость продукции в  зависимости от источника получения  кредита.
8	В кредитных  договорах было предусмотрено изменение  ставки рефинансирования	Да     Нет	Проверка правильности и полноты выполнения корректировки  прибыли для целей налогообложения.
9	Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль  на финансирование кап. вложений с учетом % за кредит	Да       Нет	Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.

 

Исходные точки аудита кредитов и займов являются

Дебет счета 20 (26, 99) / Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных  и уплаченных процентов.

Дебет счета 20 (26,99) / Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67) / Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

Аудиторские доказательства

Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, аудитору следует собрать аудиторские доказательства.

Согласно п. 2.3 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и  смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства формируются из информации, полученной от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу  аудиторской организации).

 Смешанные аудиторские доказательства  вбирают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность  для аудиторской организации  представляют внешние доказательства.

Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудита.

Доказательства, которые  получены аудитором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных  операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор  использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.

Наиболее распространенными  способами получения аудиторских  доказательств при аудите кредитов и займов являются:

• проверка арифметических расчетов клиента;
• инвентаризация;
• проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
• подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
• проверка документов;
• прослеживание;
• аналитические процедуры.

Руководствуясь установленными критериями правильности статей бух. Отчетности аудитор  должен рассмотреть целый ряд  аспектов по вопросам аудита кредитов и займов.

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок. Все записи на счетах бухг. учета подтверждены оправдательными  и учетными документами, оформлены  в соответствии с требованиями действующих  законодательных и нормативных  актов. Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным договором. Законность и обоснованность получения кредитов и займов.
Полнота	Полнота и своевременность  погашения кредитов. Все операции с кредитами  и займами отражены в отчетности в полном объёме. Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и отчетности. Соблюдён учетный принцип  полноты и непротиворечивости информации.
Точность	Все операции по кредитам и займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены. Проценты погашаются точно в соответствии с договором. Проценты погашаются точно в срок.
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность  перед кредиторами  действительно  существует. Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами. В учете отражены факты  кредитов и займов имевшие место  в отчетном периоде. Все записи произведены  на основании первичных документов и оформлены в соответствии с  нормативными документами по бух.учету.

 

 

Окончание таблицы

Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания. Раскрыта информация о денежных средствах в иностранной  валюте
Оценка	Правильность отнесения  процентов за кредит на себестоимость  продукции. Правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету.

 

Документирование аудита.

Единые общие требования по подготовке и ведению рабочей документации аудитора устанавливаются МСА 230 и  российским правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита».

Это правило устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;
• описание использованных аудитором процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
• копии документов экономического субъекта;
• описание СВК и организации бухгалтерского учета;
• другие документы.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются аудиторской организацией исходя и характера проводимой работы, характера и сложности деятельности эк. субъекта и др.

Рабочая документация находится в  собственности аудиторской организации  или аудитора, проводивших аудит. Сведения из документации являются конфиденциальными и не подлежат разглашению.

По окончании аудита рабочая  документация подлежит сдаче для  обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Аудиторское заключение.

 

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700A, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

Аудиторское заключение включает в  себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и  наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;

место нахождения; номер и дату свидетельства о государственной регистрации;

г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

номер и дата свидетельства о  государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения и подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь  наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита.

Аудиторское заключение должно содержать  перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно описывать  объем аудита с указанием, что  аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 

Аудиторское заключение должно содержать  заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Вывод: в этой главе была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс  планирования аудита, заключающийся  в  определении его стратегии  и тактики;  составлении общего плана аудиторской проверки;  разработке аудиторской программы;  определении объема конкретных аудиторских процедур;  оценке объема аудиторской проверки.

 

2. Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ООО «Электроагрегат»

 

2.1 Краткая характеристика ООО «Электроагрегат».

 

ООО «Электроагрегат» – промышленное предприятие,

 осуществляющее свою  деятельность в Тверской области,  г.Кимры, практикующее следующие  виды деятельности:

1. разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание бензиновых и дизельных агрегатов и передвижных электростанций;
2. гидропневмоустановок и их составных частей;
3. электросварочного оборудования;
4. товаров народного потребления с высокими потребительскими свойствами и качеством.