НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ
КОЛЛЕДЖ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
И СОЦИАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине: Банковский
надзор
Тема: типичные нарушения, выявленные
при аудите банков по депозитным операциям.
Исполнитель: Мошкина К.В.
Преподаватель: Тишина Е.В.
Первоуральск 2013
АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА
ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАНКЕ
При осуществлении аудита кредитных
организаций важную роль играет проверка
депозитных операций банка. Объем совершаемых
депозитных операций и их многообразие
требуют от аудитора разработки методики
проверки, позволяющей оптимально использовать
бюджет рабочего времени аудитора без
снижения качества проверки. В статье
приводятся основные направления такой
проверки.
Цель аудита - подтверждение
достоверности остатков в пассиве
баланса привлеченных денежных средств
по срочным депозитам, вкладам до
востребования физических лиц - граждан
и предпринимателей и депозитам,
предоставленным кредитным организациям
в качестве размещения ресурсов. На
основе применения Правила (стандарта)
аудиторской деятельности N 3 "Планирование
аудита", утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации
от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 16.04.2005), разрабатывается
программа проверки депозитных операций.
В программу аудита
депозитных операций включаются
направления, позволяющие проверить:
- законность совершения
депозитных операций в рублях
и иностранной валюте в соответствии
с действующей лицензией;
- правильность открытия
и ведения депозитных счетов
по привлечению денежных средств
от физических лиц - предпринимателей
и граждан, юридических лиц,
не являющихся кредитными, банков;
- соответствие отраженных
на счетах бухгалтерского учета
депозитных операций утвержденному
порядку;
- достаточность и полноту
наличия первичных учетных документов
для осуществления депозитных
операций;
- точность начисления
процентов по привлеченным средствам;
- правильность и своевременность
исчисления налога на доходы
физических лиц.
Источники информации,
запрашиваемые аудитором для
проведения проверки депозитных
операций, позволят оценить масштабы
деятельности банка по привлечению
депозитных ресурсов и сформируют
общее представление аудитора
об объекте проверки. Такими источниками
являются:
- депозитная политика
банка;
- процентная политика;
- учетная политика для
целей бухгалтерского учета и
налогообложения;
- положение о документообороте
депозитных операций;
- решения органа управления,
утвердившего виды вкладов (депозитов)
и установление платы по ним;
- лицевые счета клиентов
по депозитным операция (разд. 4 пассива
баланса, по межбанковским депозитам -
лицевые счета разд. 3 баланса);
- депозитные договоры;
- ведомости начисленных
процентов;
- ежедневные балансы,
отчетность банка по выполнению
экономических нормативов, отчетность
по средневзвешенным процентным
ставкам за отчетный месяц
по всем привлеченным ресурсам;
- налоговая декларация
по налогу на прибыль;
- отчет о прибылях
и убытках по символам уплаченных
процентов по привлеченным средствам,
по видам клиентов.
Кроме того, может быть
запрошена информация о лицевых
счетах по учету причитающихся к выплате
процентов, но не выплаченных по следующим
основаниям:
- ненаступление срока выплаты
процентов по условиям депозитного договора;
- отсутствие денег на
корреспондентском счете банка.
На основе результатов
оценки системы бухгалтерского
учета и внутреннего контроля
депозитных операций строится
аудиторская выборка, определяется
минимальный объем документов, отбираемых
в выборку. Документирование процесса
построения выборки производится
с применением двух основных
Правил (стандартов) аудиторской деятельности
- N 2 "Документирование аудита",
утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 23.09.2002 N
696, и N 16 "Аудиторская выборка",
утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 07.10.2004 N
532. Для обеспечения представительной
выборки целесообразно повторить
структуру депозитного портфеля
банка и рассмотреть все виды депозитов,
привлеченных банком в течение проверяемого
периода.
Важным является проведение
аналитических процедур для анализа
депозитной базы банка, по результатам
которого можно определить периоды
существенных изменений в структуре
депозитной базы. Для этого берутся
балансы по счетам второго
порядка на каждую отчетную
дату - первое число каждого месяца.
Составляется ряд, отражающий
структуру депозитного портфеля.
На основе анализа динамики
структуры депозитной базы определяются
критерии отбора депозитных дел
в выборку:
- по видам клиентов (отбираются
дела по каждому счету второго
порядка), при этом учитываются
как отдельные критерии срок
депозита и лицо, размещающее
средства на депозит;
- по суммам депозита (определяются
самый крупный и средний депозиты,
отбираются наиболее крупные
вклады, при этом может быть
использован показатель уровня
существенности).
Заметим, что для
проверки выполнения экономических
нормативов целесообразно отобрать
депозиты, близкие к крупным. Для исследования
риска невыполнения норматива и оценки
возможности наличия взаимозависимости
лиц, размещающих денежные средства в
депозиты, близкие к крупным;
- по условиям начисления
процентов (выбираются депозиты,
относящиеся к одной группе
по размеру, виду клиента, близкие
по сумме, сроку, но разные
по способу начисления процентов,
периодичности их выплаты).
На основе внутренних
стандартов аудиторской организации
определяется доля аудиторской
выборки в процентах от общего
объема депозитной базы. При этом
учитываются результаты проведенных
аналитических процедур. В выборку
должны попасть документы тех
периодов, когда в банке наблюдались
значительные изменения структуры
депозитного портфеля, в том числе
появление новых видов депозитных
операций.
После построения аудиторской
выборки производится проверка
по существу в соответствии
с запланированными направлениями
проверки, включенными в программу
аудита депозитных операций.
Законность совершения
депозитных операций означает
соответствие лицензии банка и выполнение
предписаний Банка России в части ограничений
на привлечение средств в депозиты, в том
числе и по структурным подразделениям
банка.
Для проверки законности
выделяются группы рублевых депозитов,
депозитов в иностранной валюте
и в драгоценных металлах. Проверяется
соблюдение законодательства в
части выполнения порядка совершения
депозитных операций по счетам
юридических лиц, соблюдение ограничений,
установленных законодательством.
Анализируется достаточность внутренних
распорядительных документов по
организации депозитных операций.
Проверка внутренних регламентирующих
документов производится на основе
их сплошного изучения. Оценивается
законность выдачи средств с вкладов
наследникам на достойные похороны, определенная
нормой ст. 1174 ГК РФ, рассматриваются тексты
депозитных договоров на предмет наличия
условий, противоречащих нормам законодательства
(например, возможность применения штрафных
санкций по отношению к клиенту за нарушение
условий хранения средств).
При проверке правильности
открытия и ведения депозитных
счетов исследуются:
- присвоение номера счета
в зависимости от срока депозита
и вида вкладчика;
- глубина аналитического
учета, предусмотренная учетной
политикой банка для формирования
информации по анализу депозитной
базы;
- отражение одноименных
депозитов по аналитическим признакам
на счетах аналитического учета;
- переоформление депозитных
договоров по юридическим и
физическим лицам, межбанковских
депозитов;
- бухгалтерские корреспонденции;
- своевременность внесения
изменений, обусловленных законодательством.
Соответствие отраженных
на счетах депозитных операций
утвержденному порядку означает
согласование сведений о виде,
сроках и сумме депозита, условиях
начисления и выплате процентов,
указанных в депозитных договорах,
с документом, утвердившим порядок
открытия и ведения этого вида
депозита.
Проверка достаточности
и полноты наличия первичных
учетных документов производится
на основе изучения формальных
признаков в депозитном договоре,
платежном документе по приему/выдаче
денежных средств, соблюдения
единообразия оформления депозитных
операций.
При этом выделяют
следующие группы, отличающиеся
по составу документов:
- физические лица;
- физические лица - предприниматели;
- юридические лица - небанковские
организации;
- юридические лица - банки.
В качестве особого
вида депозита рассматриваются
счета до востребования, и обращается
особое внимание на достаточность
документации на списание денежных
средств с вклада клиента (проверка оснований
для списания), в том числе по доверенности.
Проверяется оформление операций без
открытия счетов (прием и перечисление
по заявлению клиента). Данные, включаемые
в отчетность, сопоставляются с требованиями
Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ (с
изм. от 16.11.2005) "О противодействии легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным
путем, и финансированию терроризма".
Проверка точности
начисления процентов включает
установление методом пересчета
правильности начисления процентов
по отдельным видам вкладов.
Проверяется алгоритм расчета
процентов. Для получения доказательств
отсутствия ошибок выбираются
два периода начисления процентов,
в течение которых работали
разные исполнители по одному
и тому же виду вкладов. Способ
отражения процентов в учете
проверяется на соответствие
утвержденному учетной политикой. Такую
проверку осуществляют по вкладам, начало
и окончание которых приходятся на один
период. Затем проводится сравнение с
аналогичными вкладами, по которым начало
и окончание приходятся на разные периоды.
Проверяются счета
47411 "Начисленные проценты по
вкладам", 47426 "Обязательства по
уплате процентов" и 47502 "Предстоящие
выплаты по операциям, связанным
с привлечением денежных средств
клиентов". При проверке используются
данные счета 476 "Неисполненные обязательства
по договорам на привлечение средств клиентов".
При наличии фактов невыполнения норматива
мгновенной ликвидности проверяется своевременность
отражения на внебалансовых счетах сумм,
не выплаченных по причине недостаточности
средств на корреспондентском счете банка
или его филиала.
Проверка правильности
и своевременности исчисления
налога на доходы физических
лиц включает рассмотрение вкладов
с высоким уровнем процентов,
начисление которых выше ставки
рефинансирования Банка России
за весь проверяемый период. Применяется
аналитическая процедура, с помощью
которой выписываются последовательно
все ставки привлечения по
всем видам депозитов, установленных
регламентными документами банка. Эти
ставки сопоставляются со ставкой рефинансирования
Банка России, действовавшей в проверяемом
периоде. Анализируется правильность
применения норм ст. 224 НК РФ, устанавливающей
размер налоговых ставок взимания НДФЛ:
35% годовых по вкладам в банках в части
превышения суммы, исчисленной исходя
из действующей ставки рефинансирования
Банка России, в течение периода, за который
начислены проценты, по рублевым вкладам
(за исключением срочных пенсионных вкладов,
внесенных на срок не менее шести месяцев)
и 9% - по вкладам в иностранной валюте.
Для оценки своевременности
выполнения функций налогового
агента проверяются даты соответствующих
бухгалтерских записей по удержанию
суммы налога и перечислению
в бюджет, а также дата выплаты
дохода.
Оценивается целесообразность
наличия вкладов, по которым
имеются высокие обязательства
по процентным ставкам, требующие
налоговой отчетности. Оцениваются
риски произведения перерасчета
налоговых обязательств в связи с расторжением
вкладов по инициативе вкладчика и отсутствием
у банка обязательств налогового агента.
Производится оценка трудозатрат банка
по ведению учета по таким вкладам и их
роль в ресурсном обеспечении банка.
Программа аудита считается
выполненной после документирования
результатов проверки всех операций
и оценки достаточности полученных
аудиторских доказательств для выражения
мнения аудитора. В аудиторское заключение
могут быть вынесены обстоятельства, связанные
с нарушением законности совершения операций,
неверным отражением по счетам аналитического
учета операций по депозитам. Такие обстоятельства
являются основанием для подготовки модифицированного
аудиторского заключения. При этом аудитор
обязан сообщить руководству банка до
оформления аудиторского заключения все
обстоятельства, модифицирующие заключение,
и получить дополнительные разъяснения
для полного понимания причин возникновения
этих обстоятельств.