Типичные ошибки при исчислении налога на имущество

Министерство сельского хозяйства  РФ

Федеральное бюджетное  государственное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования  Московский государственный агроинженерный университет им В.П. Горячкина

 

 

Кафедра «Финансы, учет и  диагностика предприятия»

 

Расчетная работа

Тема: «Типичные ошибки при  исчислении налога на имущество»

 

 

 

 

 

                                                                                    Выполнила: студентка 47гр.

Верина О.

                                                                  

                                                                               Проверил: Тимофеенко В.Н.

 

Москва, 2013

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………..3

Теоретическая часть……………………………………………………………5

1.Понятие налога  на имущество организаций……………………………….5

     1.1Общие положения……………………………………………………….5

     1.2Налогоплательщики налога на имущество организаций……………..6

     1.3Освобождение от обязанностей налогоплательщика…………………6

2. Типичные ошибки, допускаемые про исчислении налога  на имущество организаций…………………………………………………………………….7

      2.1Ошибка1…………………………………………………………………7

      2.2Ошибка2…………………………………………………………………8

      2.3Ошибка3…………………………………………………………………11

      2.4Ошибка4…………………………………………………………………12

      2.5Ошибка5…………………………………………………………………13

Расчетная часть…………………………………………………………………16

Заключение……………………………………………………………………...18

Список используемой литературы…………………………………………….19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Ни в одной стране нет  ни одного предприятия, где бы не было хотя бы одного основного средства. Предприятие просто не может существовать без основных средств, а потому, если оно не применяет специального режима налогообложения, то со стоимости имущества, находящегося на балансе, ему необходимо уплатить налоги. Так, согласно гл. 30 НК РФ надо платить налог на имущество.

Налог совершенно не новый, однако в связи с внесениями изменений в законодательство возникает много вопросов по поводу правильного исчисления и уплаты этого налога, начиная с 2008 г.

          Всем нам хорошо известно - налог на имущество предприятий устанавливается и вводится в действие Налоговым Кодексом (НК РФ) и законами субъектов РФ.    Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве ҏегионального налога. С момента введения в действие налог обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Объектом обложения налогом  на имущество является движимое и  недвижимое имущество, учитываемое  на балансе налогоплательщика в  качестве объектов основных средств  в порядке, установленном для  ведения бухгалтерского учета. Поскольку  формирование налоговой базы по налогу на имущество осуществляется на основании  данных бухгалтерского учета, то ошибки, допускаемые при исчислении этого  налога, прямо вытекают из нарушений  в учете основных средств.

И на самом деле, как показывает практика, часто не всегда возможно выделить из общей массы имущества  во владении определенного лица, недвижимые вещи. Особенно трудно отделить движимое имущество от недвижимого имущества  в тех случаях, когда ряд объектов задействован в едином производственном цикле или же физически взаимосвязан.

Почти все предприятия  в ходе своей деятельности сталкиваются и с проблемой правильности классификации  данных основных средств, которые вызваны  особенностями ведения бухгалтерского учета.

Задачи данной работы:

-рассмотреть общие положения  налога на имущество;

-рассмотреть ошибки при  исчислении налога на имущество;

Цель данной работы –  изучить ошибки, допускаемые при  формировании налога на имущество в  РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
 

 

 

 

 

 

1. Понятие налога на имущество организаций

1.1 Общие  положения

Налог на имущество организаций  — это налог на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное  управление, внесённое в совместную деятельность).

  Налог на имущество  организаций относится к ҏегиональным  налогам (п.1 ст.14 НК РФ). Он устанавливается  Налоговым кодексом РФ и законами  субъектов РФ (п.1 ст.372 НК РФ).

   Следовательно, ҹтобы  ввести на своей территории  налог на имущество, законодательные  органы субъектов РФ должны  принять соответствующий закон  и тогда налог ϲҭɑʜовиҭся обязательным  к уплате на эҭой территории (п.1 ст.372 НК РФ).

   Субъектами Российской  Федерации являются ҏеспублики, края, области, города федерального  значения, автономная область, автономные  округа (ҹ.1 ст.5 Конституции РФ). Спектр  субъектов РФ установлен в  ҹ.1 ст.65 Конституции РФ.

Налоговым кодексом РФ опҏеделены такие существенные ϶лȇменты налога, как:

- налогоплательщики (ст.373 НК РФ);

- объекты налогообложения  (ст.374 НК РФ);

- налоговая база (ст.375 НК  РФ);

- налоговый период (п.1 ст.379 НК РФ);

- пҏедельный размер налоговой  ставки и порядок ее установления (ст.380 НК РФ);

- налоговые льготы (ст.381 НК РФ);

- порядок исчисления налога (ст.382 НК РФ).

 

 

1.2 Налогоплательщики  налога на имущество организаций

       Согласно  п.1 статьи 373 НК   РФ плательщиками  налога  на имущество признаются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие деʀҭҽљность в  Российской    Федерации чеҏез  постоянные представительства и  (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории  Российской Федерации, на континентальном  шельфе Российской Федерации  и в исключительной экономической  зоне Российской Федерации.

    К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (абз.2 п.2 ст.11 НК РФ). Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

 

1.3 Освобождение  от обязанностей налогоплательщика

    Не признаются  налогоплательщиками организации,  являющиеся организаторами Олимпийских  игр и Паралимпийских игр в  соответствии со статьей 3 ФЗ"Об  организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии  города Сочи как горноклиматического  курорта и внесении изменений  в отдельные законодательные  акты Российской Федерации", в  отношении имущества, используемого  в связи с организацией и  проведением XXII Олимпийских зимних  игр и XI Паралимпийских зимних  игр 2014 года в городе Сочи  и развитием города Сочи как  горноклиматического курорта.

 

 

 

 

 

2.Типичные ошибки  при исчислении налога на имущество  организаций

Все ошибки, связанные с  неправильным исчислением налоговой  базы по налогу на имущество организаций, условно можно разделить на две  группы: ошибки, влекущие за собой завышение  налоговой базы, и ошибки, приводящие к ее занижению. Если первые из названных  ошибок не имеют негативных налоговых  последствий для организации (кроме  уплаты налога в большем размере), то вторые влекут за собой доначисление налога, пени и применение налоговых  санкций.

К ошибкам, приводящим к завышению  налоговой базы по налогу на имущество, относятся такие нарушения в  учете, в результате которых в  составе основных средств учитываются  объекты, не обладающие признаками основных средств.

Большинство ошибок, связанных  с неправильным отражением в бухгалтерском  учете основных средств, приводят к  занижению налоговой базы. 

 

Ошибка 1. В составе основных средств учитываются объекты, не являющиеся таковыми в соответствии с положениями действующего законодательства.

Примером ошибок такого рода является принятие к учету в составе  основных средств объектов стоимостью менее 40 000 руб., которые в соответствии с требованиями законодательства подлежат отражению в составе материально-производственных запасов. Причем достаточно часто бывают ситуации, когда организации осуществляют такое неправомерное отражение  объектов, несмотря на то что в учетной  политике прописано обратное.

В соответствии с п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" к бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие четыре условия:

1)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации и предоставления в аренду;

2)объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3)организация не предполагает последующей перепродажи объекта;

4)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых  выполняются условия, предусмотренные  в п. 4 ПБУ 6/01, и обладающие стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.  

 

Ошибка 2. Расходы на изготовление основных средств списываются в состав затрат единовременно без принятия объекта к учету в составе основных средств

Указанная ошибка чаще всего  допускается в случае, когда организация  самостоятельно либо с привлечением подрядчиков изготавливает основное средство (т.е. не приобретает готовый  объект по договору купли-продажи). 

 

Пример. Организация покупает комплектующие для монтажа сигнализации, системы видеонаблюдения, локальной  вычислительной сети, затем силами штатных специалистов осуществляет монтаж названных систем, при этом основные средства на учет не принимаются, а все затраты на приобретение запасных частей списываются как материально-производственные запасы.

Аргументом для такого порядка отражения хозяйственных  операций, по мнению организаций, является то, что стоимость отдельных комплектующих  частей составляет менее 40 000 руб., следовательно, ее можно списать единовременно, оприходовав как материалы - кабель, датчики, видеокамеры и т.п. При  этом бухгалтером не обращается внимание на тот факт, что комплектующие, из которых создается объект (например, та же локальная вычислительная сеть или система видеонаблюдения), не могут самостоятельно выполнять  каких-либо функций.

Локальная сеть представляет собой объединение компьютеров  в сеть, позволяющую организовать эффективную работу в организации  и предоставляющую оперативный  и удобный доступ к необходимой  информации в пределах небольшой  территории. Локальная сеть обычно создается и работает в пределах одной организации, и ее использование  дает возможность значительно сократить  затраты организации на приобретение оргтехники, так как несколько  сотрудников могут использовать один принтер.

Компьютерная локальная  сеть удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01, поэтому для целей бухгалтерского учета она является основным средством.

В соответствии с ОКОФ серверы  различной производительности, сетевое  оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для  магистральных сетей относятся  к группе 14 3020000 "Техника электронно-вычислительная", которая в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 включена во вторую амортизационную группу со сроком полезного использования от 2 до 3 лет.

Первоначальной стоимостью локальной сети будут являться фактические  затраты на ее создание, а именно: стоимость сетевого оборудования, материалов, а также стоимость монтажных и пусконаладочных работ.

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.