Типичные ошибки при исчислении налога на имущество

Таким образом, если каждая часть сложного объекта не может  использоваться отдельно, а выполняет  свои функции только в составе  комплекса, организация должна сформировать единый объект основных средств.

Наиболее распространенной является ситуация, когда организация  приобретает по отдельности составные  части персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура и т.п.) и, не формируя объекта основных средств, единовременно списывает  стоимость комплектующих в состав затрат.

По мнению Минфина России (Письмо от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110), все приспособления и принадлежности персонального компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве средства труда, включаются в состав единого объекта основных средств - персонального компьютера, признаваемого амортизируемым имуществом.

Учитывать каждую часть отдельно можно только в случае, если сроки  их полезного использования существенно  различаются (ПисьмоМинфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121).  

 

Ошибка 3. Несвоевременное отражение объектов в составе основных средств.

Данная ошибка заключается  в том, что в составе вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском  учете организации в течение  длительного времени числятся объекты  основных средств, которые не требуют  какой-либо доработки, но при этом не переводятся в состав основных средств  и не амортизируются. Зачастую такие  объекты могут даже фактически использоваться в производственной деятельности.

В результате несвоевременного отражения объектов в составе  основных средств искажается их стоимость  и занижается налоговая база по налогу на имущество организаций.

Приобретенные активы до момента  перевода в состав основных средств  подлежат отражению организацией на счете 07 "Оборудование к установке", если они требуют монтажа, либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

После того, как основное средство приведено в состояние, пригодное для использования, а  его стоимость сформирована, оно  должно быть отражено в составе основных средств на счете 01 "Основные средства". При этом фактически основное средство может и не использоваться, например в случае, если оно приобретено  с целью применения в дальнейшем, для запасного фонда или законсервировано.

Согласно Письму Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33 объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, его стоимость включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, т.е. независимо от ввода его в эксплуатацию.  

 

 

Ошибка 4. Неверное определение срока полезного использования объекта основных средств

Неправильное определение  срока полезного использования  объекта основных средств влечет за собой искажение величины амортизационных  отчислений и, следовательно, остаточной стоимости основного средства, что  в свою очередь влияет на размер налоговой базы по налогу на имущество  организаций.

На практике наиболее часто  встречаются ошибки, связанные с  определением амортизационной группы по офисной технике и транспорту (например, когда компьютеры относят  к 4-й амортизационной группе со сроком полезного использования 60 месяцев вместо 2-й амортизационной группы со сроком полезного использования 36 месяцев или автомобили относят к 4-й амортизационной группе со сроком 84 месяца вместо 3-й со сроком полезного использования 60 месяцев).

Амортизируемое имущество  распределяется по группам в зависимости  от сроков его полезного использования. В качестве такого периода признается время, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности организации. Организация может  самостоятельно определить срок полезного  использования на дату ввода основного  средства в эксплуатацию в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в  амортизационных группах, срок полезного  использования устанавливается  в соответствии с техническими условиями  или рекомендациями изготовителей.

Организация, приобретающая  объекты основных средств, бывшие в  употреблении, вправе определять норму  амортизации по этому имуществу  с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества  предыдущими собственниками. Указанный  срок должен быть подтвержден документально. Подтверждающими документами могут быть: копия инвентарной карточки по форме N ОС-6 от предыдущего собственника, заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера; акт о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1, в котором продавец должен указать истекший срок службы основного средства.

В случае если срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником  не может быть подтвержден документально, то срок полезного использования  по такому основному средству устанавливается  в общем порядке.

Если же срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, установленному Постановлением N 1, или превышающим этот срок, то организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144).  

 

Ошибка 5. Неправильное определение первоначальной стоимости основного средства.

Данная ошибка заключается  в том, что при принятии объекта  основного средства к учету и  формировании его первоначальной стоимости  организация не учитывает все  расходы, связанные непосредственно  с приобретением данного основного  средства. Например, расходы по доставке или расходы по монтажу не относятся  на первоначальную стоимость объекта, а списываются единовременно.

Нередко подобная ситуация возникает при покупке систем кондиционирования и вентиляции воздуха и сплит-систем. Если стоимость  монтажа не включена продавцом в  стоимость товара, а оплачивается отдельно (как правило, какому-либо индивидуальному предпринимателю), она должна быть включена в первоначальную стоимость основного средства, а не списана в состав затрат на основании акта выполненных работ.

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором, таможенные платежи и иные затраты, связанные с приобретением объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

-суммы организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

На практике достаточно часто  возникают вопросы о необходимости  отражения в составе первоначальной стоимости основного средства программного обеспечения, без которого основное средство физически не сможет функционировать.

По мнению Минфина России (Письмо от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105), если по договору на приобретение исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения для ЭВМ и баз данных оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора, то расходы на их приобретение учитываются равномерно в течение срока эксплуатации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В остальных случаях организация может включать стоимость приобретенного права на использование программного обеспечения в первоначальную стоимость основных средств.

В Письме ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835 содержится вывод о том, что вычислительная техника без минимального программного обеспечения никак не может быть использована в деятельности налогоплательщика. В случае приобретения вычислительной техники с соответствующим программным обеспечением, позволяющим реализовывать публично заявленные продавцом потребительские свойства этой вычислительной техники, выделения стоимости такого программного обеспечения из стоимости техники не требуется. Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756.

Расходы на приобретение прав на программное обеспечение, которое  не является необходимым условием эксплуатации основных средств, не должны учитываться  в первоначальной стоимости основного  средства, даже если приобретено одновременно с ним.

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчетная часть  

 

 Задание: Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет при ввозе на таможенную территорию России сигарет с фильтром, если: таможенная стоимость товара  — 350 000 руб. (700 000 шт.); таможенные пошлины —       40 000руб.;  налог на добавленную стоимость — 27 700 руб. Максимальная розничная цена, указанная на пачке сигарет, — 45 руб.

 

Решение:

При решении задания необходимо руководствоваться положениями  глава 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая к уплате при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных как произведение твердой  налоговой ставки и объема реализованных  подакцизных товаров в натуральном  выражении и как соответствующая  адволарной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров (ст.202,п.3 ст. 194 НК РФ). Сумма НДС, уплаченная при  ввозе товаров, в расчетах не участвует.

На рассматриваемый товар установлена  комбинированная налоговая ставка: на сигареты с фильтром – 120 руб. за 1000 шт.+5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. за 1000 шт.

Примем, что в одной пачке  находится 20 штук сигарет. 
Следовательно, сумма акциза составит:

700 000:1000*120+45*(700 000:20)*0,055=8 746 500 руб.

Определим минимальное значение суммы  акциза по данной партии:

700 000:1000*142=99 400 руб.

Сумма акциза, рассчитанная как 142руб. за 1000 шт. ниже, чем исчисленная по комбинированной ставке, значит, организация  по данной партии товаров уплатит  акциз в размере 8 746 500 руб.

Ответ: 8 746 500 руб. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество  организации занимает далеко не последнее  место, так как практически всем юридическим лицам находящимся  на общем режиме налогообложения  приходится исчислять налог.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество  являются предприятия, учреждения (включая  банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе  с иностранными инвестициями, считающиеся  юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные  подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие  отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения  – основные средства, находящиеся  на балансе у плательщика, учитываемые  по остаточной стоимости.

Федеральным законодательством и  региональными актами предусматривается  значительное количество льгот по налогу на имущество организации, с помощью  которых имущество организации  можно классифицировать следующим  образом: необлагаемое налогом имущество  и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Необходимо также учитывать  особенности законодательства субъектов  Российской Федерации, которые имеют  право самостоятельно устанавливать  льготы по налогу на имущество юридических  лиц.

 

 

 

 

Список используемой литературы

1. Борисов А.Н. Налог на имущество организаций. Комментарий к главе 30 части второй НК РФ. Изд.: "Юридический Дом" 2011г.

2. Епифанов О.В. Налог на имущество организаций. Практическое пособие. Изд. "Экзамен", 2012г.

3. Лазаҏева Н.В. Налоги и налогообложение. Изд. "Феникс", 2010г.

4. Практическое пособие по налогу на имущество организаций. Консультант Плюс.

5. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.10-е издание. Изд.: "Юрайт", 2011г.

6. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.5-е изд. Изд.: "Академия", 2011г.

7. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.2-е изд. Изд. "Питер", 2012г.

8. www/snezhana.ru