Учет амортизации основных средств

    В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются, и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию.  Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть  под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накопление средств, необходимых для своевременной замены выбывающих основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.                                                                           Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.

      Для начисления правильных амортизационных отчислений предприятию необходимо: правильно поставить на баланс предприятия, вновь приобретенные или полученные другим путем основные средства (оценить их); правильно определить износ и норму амортизационных отчислений на данные основные средства.  Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов.    

       Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью, зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств.

     Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:

- механизм ускоренной  амортизации, который означает, как  правило, удвоение нормы амортизационных  отчислений, следовательно, вдвое  сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;

-льготы по налогу  на прибыль связаны с обязательным  и полным использованием амортизации  на реновацию только для финансирования  капиталовложений (производственных и на жилье);

-коррекция стоимости  основных фондов и норм амортизационных  отчислений, законодательно регламентируемая  государством, помимо учета инфляции  и ее сглаживания, как мера  финансового воздействия предопределяет  единую техническую политику  и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;

-специальный режим  начисления и использования амортизации  для отдельных коммерческих структур  малого и среднего бизнеса  создает дополнительные стимулы  обновления оборудования на этих  предприятиях.

      Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям).

    

     Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем.

     Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

     По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете начисляется износ. Делается это линейным способом в порядке, который прописан в пункте 19 ПБУ 6/01. То есть ежемесячно, а не в конце года как раньше. Такие изменения были внесены в ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12 декабря 2005г. №147н.

     С 2006 года организациям разрешено амортизировать:

- жилищный фонд (жилые дома, общежития,  квартиры и др.);

- объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

- многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста.

     Раньше по таким объектам основных средств начислялся износ в конце отчетного года (один раз в год) исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по этим объектам отражалось на отдельном забалансовом счете 010.

     По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений  в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

     По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформляются соответствующие первичные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственную регистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

     В соответствии с п.3 23 ПБУ 6/01 амортизация по объектам основных средств начисляется все время по мере его использования, но кроме восстановительного периода, продолжительностью более одного года или в случаях консервации объектов сроком более 90 дней.

     Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету устанавливается и утверждается руководителем организации.

     В соответствии с п16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признается в качестве расхода исходя из:

-величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости  амортизируемых активов;

-срока полезного использования;

- принятых организацией способов  начисления амортизации.

     Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету и, как правило, изменению не подлежит.

     Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производятся исходя из:

- ожидаемого срока использования  в организации этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других  ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

     Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета организация может в бухгалтерском учете использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. В этой классификации определенно десять амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использования.

     Объекты основных средств со стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

     Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств:

- начинается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- производится независимо от  результатов деятельности организации   в отчетном периоде и отражается  в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится;

- производится в течении отчетного года независимо от применяемого способа начисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам, используемых в организациях с сезонным характером производства, начисляется в отчетном году равномерно в течении периода работы организации.

    В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Износ основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:     

- 02.1 «Амортизация основных  средств, учитываемых на счете  01.1»;

- 02.2 «Амортизация основных  средств, учитываемых на счете  03». 

    Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства».

    В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

-дебет 20 «Основное  производство»;

-дебет 23 «Вспомогательное  производство»; 

-дебет 25 «Общепроизводственные  расходы»;

-дебет 26 «Общехозяйственные  расходы»;

-дебет 29 «Обслуживание  производства»; 

-дебет 44 «Издержки  обращения

      Учет операций по счету 02 организуется в журнале-ордере на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации, справок-расчетов  пр.). В этом журнале приводятся и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств в разрезе сальдо и оборотов. Пообъектный учет износа основных средств не ведется, т.к. при необходимости его размер определяется расчетным путем исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках. Следует помнить, что начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.

  Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

    

 

2.3.Способы начисления  амортизации в бухгалтерском  учете

 

 

     Согласно п.18 ПБУ 6/01 амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:

1) линейным способом;

2) способом уменьшения  остатка;

3) списанием стоимости  по сумме лет срока полезного  пользования;

4) способом списания  стоимости в пропорции к объему  продукции (работ, услуг).

    Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется одним из способов.

1. При линейном способе  – исходя из первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости  объекта основных  средств и нормы амортизации,  исчисленной исходя из срока  полезного использования этого  объекта.

Пример 1.

     В декабре прошлого года ЗАО «Вини-Пяточок» приобрело новую линию по разливу меда. Первоначальная стоимость линии без НДС составляет 240 000 рублей.

Срок полезного использования  – 5 лет.

     При использовании линейного метода ежегодно амортизируется 1/5 стоимости линии, то есть годовая норма амортизации составляет 20%. Посредством расчетов

(240 000: (12х5)) можно определить, что сумма ежемесячной амортизации равна 4000 рублей.

     Начисление амортизации начинается с января текущего года. Следовательно, на 31 декабря того же года остаточная стоимость линии составит 192 000 рублей

(240 000-4000х12).

 

     Линейный способ может применяться для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течении всего срока полезного использования;

 

2. При способе уменьшаемого  остатка – исходя из остаточной  стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и  нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не

 выше 3, установленного организацией.

Пример 2.

      Рассмотрим метод уменьшаемого остатка на основе примера 1.

     В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения 1.

     Мы выяснили, что в первый год работы оборудования сумма амортизации составит 48 000 рублей, а остаточная стоимость будет равна 192 000 рублей.