Учет амортизации основных средств

     С этой стоимости и будет начисляться амортизация во второй год эксплуатации линии, по итогам которого она будет равна 38 400 рублей (192 000х20%). Остаточная стоимость на конец второго года составит 153 600 рублей

(192 000-38 400).

     В последний год службы амортизация будет исчислена как разница между остаточной стоимостью линии и ее ликвидационной стоимостью.

     Применение этого способа, как принято считать в мировой практике, позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений;

 

3. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример3.

     Снова вернемся к условию примера 1.

     Срок полезного использования линии – 5 лет, следовательно, сумма чисел полезного использования линии будет равна 15 годам (1+2+3+4+5).

     За первый год использования оборудования амортизация составит 80 000 рублей

(240 000х5:15), а ежемесячный размер отчислений будет равен 6 667рублей (80 000:12мес.).

     Во второй год амортизация составит 64 000 рублей (240 000х4:15)

     В третий год – 48 000 рублей (240 000х3:15) и т.д.

    Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, который так же относится к ускоренным позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости полезного использования; Быстро наступает моральный износ; Расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованием малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств на первые годы работы;

 

4. При способе списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

 

 

Пример 4.

     Предположим, что в январе текущего года ЗАО «Суперкастрюля» приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 рублей (без НДС). Согласно технологической документации, прилагаемой к станку, с его помощью можно выпустить 100 000 крышек для кастрюль.

    Станок был введен в эксплуатацию в феврале. В том же месяце на нем было выпущено 9 000 крышек. На станок начислена амортизация в размере 10 800 рублей (9 000:100 000шт х 120 000руб.). В марте было произведено еще 5 000 крышек, а амортизация составила 6 000 рублей (6 000:100 000шт. х 120 000 руб.).

     В последующие месяцы амортизация начисляется в аналогичном порядке.

     Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема добытой породы, и другим видам аналогичного оборудования. Для таких объектов основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

 

 

 

 

2.4.Сравнительный  анализ методов амортизации

    

 

     Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость шлифовального станка равна 250.000 рублей, полезный срок использования – 5 лет (примечание: в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2).

 

Таблица 1 Расчет амортизации

Год эксплуатации	Сумма амортизации, исчисленная
	линейным способом	способом уменьшаемого остатка	способом списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования	Способом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)
				Объем выпуска, шт.	Сумма амортизации
1-й	50 000	100 000	83 333	30 000	50 000
2-й	50 000	60 000	66 667	40 000	66 667
3-й	50 000	36 000	50 000	20 000	33 333
4-й	50 000	21 600	33 333	20 000	33 333
5-й	50 000	12960	16 667	40 000	66 667

 

     Из таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой  пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

     На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5.Способы начисления  амортизации для целей налогообложения  прибыли

 

 

Амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течении которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

     Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа – все  недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет включительно;

вторая группа – имущество  со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа -  имущество  со сроком полезного использования  свыше 3 лет до 5 лет включительно;

 в последнюю, десятую, группу – имущество, которое можно использовать более 30 лет.

   Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.

    Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

    Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. (НК РФ п.3 ст.259)

     Статьей 259 Налогового кодекса РФ определены два метода начисления амортизации:

1) линейный;

2) нелинейный.

     Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. (НК РФ п.3 ст.259)

     Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течении всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

    Согласно п.4 ст.259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по формуле:

К=(1/N)х100% (1) где,

К – норма амортизации  в процентах;

N – срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.

     В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским учетом, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.

     Рассмотрим расчет вышеприведенной нормы амортизации  в процентном соотношении на примере 5.

     Первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, срок полезного использования – 8 лет. Ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1/96х100х100%=1,042%, а сумма амортизации за месяц будет равна 2083,33 (200 000х1,042%), следовательно, за год будет равна 25 000 рублей (2083,33х12).

 Единственным методом, обеспечивающим финансовый порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, является линейный метод. Для того, что бы суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете были равные, они должны быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать:

1) первоначальная стоимость  основного средства;

2) срок его полезного  использования.

     Нелинейный метод начисления амортизации согласно п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ организации вправе применять по объектам амортизационного имущества, входящим в состав 1-7 амортизационных групп.

     Согласно п.5 ст.259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта, т.е.:

К=(2 N)х100% (2),где

К – норма амортизации  в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

N – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

- остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  в целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших  расчетов;

- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

 

 

 

 

 

Заключение

 

     При написание данной курсовой работы возникал вопрос, связанные с понятием основных средств.

    В первой части курсовой работы был дан ответ на этот вопрос. Так же было выяснено, какие условия нужно соблюдать, что бы принять к учету основные средства. Ведь это немало важно для начисления амортизации.

    Во второй части данной курсовой работы были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации.

    Было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

     Были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учетах, приведены примеры. Так же был проведен сравнительный анализ методов амортизации.

    Согласно статье 258 Налогового кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

    Фактически правительство, распределив все объекты имущества по амортизационным группам, установило максимальный и минимальный сроки их использования. А организация уже сама устанавливает срок использования каждого своего основного средства и рассчитывает норму амортизации.

     В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ объектом основных средств. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы