Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Марта 2013 в 16:25, курсовая работа
В процессе использования и под воздействием сил природы основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства, т.е. снашиваются. По мере снашивания они передают свою стоимость на готовую продукцию, вырабатываемую с их использованием. По мере снашивания основных средств стоимость их включается в издержки производства (амортизация). Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.
Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.
Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на балансовых счетах.
Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.2
С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния). Данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета. Проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации. Проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.
ГЛАВА 2. Особенности бухгалтерского учёта основных средств
2.1 Документальное оформление основных средств
В соответствии с Планом счетов основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».
Принятие основных средств к учету осуществляется по дебету счета 01 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и самим ПБУ 6/01. О случаях, когда изменение первоначальной стоимости основных средств допускается, будет сказано ниже в соответствующих параграфах настоящей работы.
Первоначальная стоимость основных средств включает в себя все затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Т.е. в первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, подлежащие:
- уплате (уплаченные) поставщику при покупке, или подрядчику при строительстве основных средств
- затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,
- затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины
- прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства3.
При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.
Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или строительством ценностей/работ/услуг выражаются в условных денежных единицах. А оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с учетом соответствующей суммовой разницы (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам). Таким образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена в условных денежных единицах, производится после ввода этого основного средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основного средства и все связанные с ней показатели (например, амортизация) должны быть скорректированы4.
Если же основные средства
или связанные с их покупкой. Или
созданием ценности/работы/услу
При внесении основного
средства в качестве вклада в уставный
капитал организации его
Безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Причем в соответствии с Планом счетов рыночная стоимость основного средства, отраженная при их оприходовании по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”, списывается в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” по мере начисления амортизации по данному основному средству.
Если основные средства
(или соответствующие ценности/
Первоначальная стоимость таких основных средств определяется исходя из обычной цены переданных в их оплату активов/работ/услуг (т.е. цены этих активов/работ/услуг, которая была бы установлена организацией в сравнимых обстоятельствах при их реализации в обмен на денежные средства). Если же такую обычную цену определить невозможно, то основные средства оцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых обстоятельствах могли бы быть приобретены.
Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию в течение этого года площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Основные средства принимаются к учету в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением. Отдельным пунктом рассмотрим учет поступления основных средств, полученные безвозмездно.
В учете организаций
безвозмездное получение
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” (субсчет “Безвозмездные поступления”) – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;
Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” Кредит счетов 60, 70, 69 - отражены расходы по доставке и монтажу основного средства;
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введено в эксплуатацию полученное основное средство.
В коммерческих организациях
по мере использования безвозмездно
полученного имущества в
Это означает, что при начислении амортизации по безвозмездно полученным основным средствам организация осуществляет следующие записи в бухгалтерском учете:
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - отражено начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам;
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Безвозмездные поступления») Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») - включена в состав внереализационных доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств.
Таким образом, в соответствии с новым Планом счетов счет 98-2 «Безвозмездные поступления» используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств будет включаться в состав прибыли организации постепенно в течение срока эксплуатации.
2.2 Синтетический и аналитический учёт основных средств
Синтетический учет
Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Поступили на предприятие основные средства Д 08 К 60 (70, 76)
Принимаются к учету основные средства Д 01 К 08
Оприходование основных средств, внесённых, учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал отражается следующим образом:
Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»
Кредит счёта 80 «Уставной капитал».
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
Дебет счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»
Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»
Основные средства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложение в нематериальные активы»
Основные средства, поступившие
от других организаций и лиц безвозмездно
Дебет счётов 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»
(субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления»)
при этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно отражать на финансовых результатах двумя способами:
- в момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;
- по мере начисления амортизации по принятым основным средствам.
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
На первоначальную стоимость
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Ежемесячно на сумму амортизации
Дебет счетов учёта затрат (25, 26)
Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
Дебет счёта «Доходы будущих периодов»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).
Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.
При выбытии основных
фондов накопленная амортизация
по объекту списывается в уменьшен
На сумму амортизации объекта
Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счёта 01 «Основные средства»
На остаточную стоимость объекта
Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счёта 01 «Основные средства»
На стоимость полученных от списания объектов материалов
Дебет счёта 10 «Материалы»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Неучтённые объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать записи об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости.
Аналитический учет
Учет основных средств организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, относящимся к данному объекту. Инвентарный номер является единицей учета основных средств. Обязательные реквизиты инвентарных карточек - наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика и др.