Учет амортизации основных средств

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; применение этого способа связано с ускоренными методами начисления амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации.

при способе списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является периодичность их использования.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные  группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 18.11.2006).

Номер группы	Срок полезного использования
Первая группа	1-2 года включительно
Вторая группа	2-3 года включительно
Третья группа	3-5 лет включительно
Четвертая группа	5-7 лет включительно
Пятая группа	7-10 лет включительно
Шестая группа	10-15 лет включительно
Седьмая группа	15-20 лет включительно
Восьмая группа	20-25 лет включительно
Девятая группа	25-30 лет включительно
Десятая группа	свыше 30 лет

 

3.2 Сравнительный анализ способов начисления амортизации на предприятии связи.

Что представляет собой  технология DSL?

хDSL представляет собой  семейство технологий, позволяющих  значительно расширить пропускную способность абонентской линии  местной телефонной сети путём использования эффективных линейных кодов и адаптивных методов коррекции искажений линии на основе современных достижений микроэлектроники и методов цифровой обработки сигнала. В аббревиатуре xDSL символ "х" используется для обозначения первого символа в названии конкретной технологии, а DSL обозначает цифровую абонентскую линию DSL (Digital Subscriber Line). Технологии хDSL позволяет передавать данные со скоростями, значительно превышающими те скорости, которые доступны даже самым лучшим аналоговым и цифровым модемам. Эти технологии поддерживают передачу голоса, высокоскоростную передачу данных и видеосигналов, создавая при этом значительные преимущества, как для абонентов, так и для провайдеров. Более того, многие технологии хDSL позволяют совмещать высокоскоростную передачу данных и передачу голоса по одной и той же медной паре. Существующие типы технологий хDSL, различаются в основном по используемой форме модуляции и скорости передачи данных. Технологии хDSL являются наиболее практичным решением, направленным на максимальное увеличение объема данных, передаваемых по существующим телефонным линиям. Применение технологий хDSL для высокоскоростного доступа к услугам сети особенно примечательно тем, что эти технологии используют в качестве среды передачи существующую кабельную инфраструктуру местных телефонных сетей. Это позволяет провайдерам услуг экономить значительные средства и более быстро (и по разумной цене) создавать для своих абонентов большое количество новых служб передачи данных. Поскольку технологии хDSL работают по стандартным АЛ, то данная система имеет решающее значение для расширения пропускной способности в самом "узком" месте - "последней миле" существующей телефонной сети.

Рассмотрим на одном  примере все четыре метода начисления амортизационных отчислений, проиллюстрировав его графически (см. табл. 1 и рис. 1, 2).

Возьмем оборудование организации  ассиметричных цифровых абонентских  линий (ADSL), которое стоит 3 800 000 руб. и эксплуатируется пятнадцать лет, годовая норма амортизации составляет 6, 7 %. (1/15*100=6, 7%).

1). Линейный способ (линейное  списание)

Линейный способ - это  списание равными частями. Делим  стоимость оборудования на срок полезного  использования: 3 800 000: 15 = 253 333 - получаем ежегодную сумму списания. Остаточная стоимость оборудования каждый год уменьшается на сумму списания. По истечении срока эксплуатации остаток равен нулю, оборудование «списано».

Основное преимущество этого способа - его простота. Однако он обладает рядом недостатков. Основной из них тот, что амортизационные отчисления в первые годы точно такие же, как и в последние, когда объекты менее эффективны и требуют больше затрат на ремонт и обслуживание.

2). Способ уменьшаемого  остатка (геометрически - дигрессивное  списание)

Годовая норма амортизации  составляет 13, 4 % (норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 6, 7 %, увеличивается на коэффициент ускорения 2. Для первого года сумма списания составит 509 200 руб. (13, 4 % от 3 800 000 руб.). Остается остаток 3 290 800 руб. От этой суммы снова берется 13, 4 % - сумма списания за второй год (440 967 руб.). Остается остаток 2 849 833 руб. и от него находят 13, 4 %, чтобы получить сумму списания для третьего года (381 878 руб.). И так далее. Оставшаяся сумма списывается в конце последнего года полезного использования.

На практике, в первые годы приблизительное значение соответствующей  нормы амортизации по данному  способу - это удвоенная норма  при линейном способе списания.

При использовании данного  способа ежегодная сумма списания уменьшается в течение срока полезного использования.

Преимущества способа  такие: с годами эффективность и  амортизируемая стоимость объектов уменьшаются, и более низкие суммы  списания будут компенсировать уменьшающуюся  выручку и эффективность. Кроме того, в первые годы амортизационные отчисления должны быть больше, чтобы компенсировать увеличивающуюся неопределенность относительно устаревания в будущем и возникающие из-за устаревания оборудования более высокие затраты на ремонт и обслуживание.

3). Способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  (арифметически - дигрессивное списание)

При данном способе годовая  сумма списания вычисляется исходя из стоимости оборудования (3 800 000 руб.) и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15=120).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена  амортизация в размере 15/120 от стоимости оборудования, что составит 475 000 руб., во второй год - 14/120 от стоимости оборудования, что составит 443 333 руб., в третий год - 13/120 от стоимости оборудования, что составит 411 667 руб. и т.д.

Данный способ, как  и предыдущий, является модификацией метода ускоренной амортизации, но обладает более простым расчетом сумм списания.

4). Способ списания  пропорционально объему продукции  (работ) (списание производительности)

При данном способе годовая  сумма списания определяется пропорционально фактически произведенному объему продукции. Предполагаю, что наше предприятие будет экономически выгодным, и, соответственно, выручка будет расти из года в год (для примера на 5 %). Поэтому годовая сумма списания также будет расти.

Таблица 1 - Сравнительный анализ способов начисления амортизации оборудования организации ассиметричных цифровых абонентских линий (ADSL).

Лет	Линейный способ		Способ уменьшаемого остатка		Способ списания стоимости  по сумме лет		Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции
	Сумма списания	Остаточная стоимость	Сумма списания	Остаточная стоимость	Сумма списания	Остаточная стоимость	Сумма списания	Остаточная стоимость
0		3 800 000		3 800 000		3 800 000		3 800 000
1	253 338	3 546 662	509 200	3 290 800	475 000	3 325 000	174 800	3 625 200
2	253 333	3 293 329	440 967	2 849 833	443 333	2 881 667	183 540	3 441 660
3	253 333	3 039 996	381 878	2 467 955	411 667	2 470 000	192 717	3 248 943
4	253 333	2 786 663	330 706	2 137 249	380 000	2 090 000	202 353	3 046 590
5	253 333	2 533 330	286 391	1 850 858	348 333	1 741 667	212 470	2 834 120
6	253 333	2 279 997	248 015	1 602 843	316 667	1 425 000	223 094	2 611 026
7	253 333	2 026 664	214 781	1 388 062	285 000	1 140 000	234 249	2 376 777
8	253 333	1 773 331	186 000	1 202 062	253 333	886 667	245 961	2 130 816
9	253 333	1 519 998	161 076	1 040 985	221 667	665 000	258 259	1 872 557
10	253 333	1 266 665	139 492	901 493	190 000	475 000	271 172	1 601 384
11	253 333	1 013 332	120 800	780 693	158 333	316 667	284 731	1 316 654
12	253 333	759 999	104 613	676 080	126 667	190 000	298 967	1 017 686
13	253 333	506 666	90 595	585 486	95 000	95 000	313 916	703 771
14	253 333	253 333	78 455	507 031	63 333	31 667	329 611	374 159
15	253 333	0	67 942	439 088	31 667	0	346 092	28 067

 

Рис. 1 Сравнительный анализ остаточной стоимости в зависимости от способов начисления амортизации.

Рис. 2 Сравнительный анализ годовых сумм начисления амортизации.

Как видно из графиков (рис. 1, 2), способ уменьшаемого остатка  и способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования на начальной стадии эксплуатации оборудования в какой-то степени сравнимы с методом ускоренной амортизации. Затем идет постепенное снижение суммы списания за каждый год. Данные методы списания выгодны для предприятий со сравнительно стабильным финансовым положением, чья продукция пользуется спросом.

Любой из способов применяется  к группе однородных объектов основных средств и не может быть изменен  в течение всего срока их полезного  использования. При этом внутри каждой группы должен применяться только один вариант.

В настоящий момент не установлена степень необходимой  детализации при классификации  по группам (см. ОКОФ и ЕНАО). Внесенные  в 1998 году Минфином РФ изменения в  порядок начисления износа по основным средствам выражаются в декларировании расширения возможностей предприятия по определению сроков функционирования объектов и выбору способа начисления амортизации.

Внимательное прочтение  п.4.4 ПБУ-6/97 приводит к выводу, что  срок полезного использования объекта  может устанавливаться предприятием исходя их своих интересов (ожидаемого срока полезного использования, срока аренды, интенсивности эксплуатации и пр.) только в том случае, если он отсутствует в технических условиях или срок эксплуатации объекта не установлен в централизованном порядке. И поскольку указание такого срока в документах на оборудование встречается крайне редко, то до отмены Постановления № 1072 (ЕНАО) следует признать, что установленные в централизованном порядке сроки эксплуатации основных средств существуют, и именно исходя из них в указанном Постановлении № 1072 исчислены нормы амортизации.

В случае отсутствия установленной  нормы амортизации (для новых  видов оборудования) в условиях уставленного в 1998г. порядка Минфин РФ считает  возможным, чтобы организации определяли такие нормы, самостоятельно исходя из сроков эксплуатации объекта (письмо Минфина от 29.09.98. № 04-03-11).

Все новые нормативные  документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета, разрабатываются во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением РФ от 6 марта 1998 г. № 293.

При рыночной экономике  грамотный хозяин должен сопоставить  выигрыш, который он получит в  результате правильного отражения остаточной стоимости основных средств в бухгалтерской отчетности.

Любой грамотный бухгалтер  знает, что изменение остаточной стоимости основных средств приводит к изменению не только налога на имущество, но и собственных оборотных  средств, налога на прибыль, себестоимости продукции, то есть амортизация основных средств затрагивает весь комплекс финансовых взаимосвязей предприятия, в том числе и с налоговыми органами.

Если предприятие находится  в сложном финансовом положении, ежедневно решает вопросы, как жить дальше, то для него основная цель при начислении амортизации - это уменьшение стоимости основных средств и, тем самым, уменьшение налога на имущество.

Предприятие, крепко стоящее  на ногах на данном этапе развития экономики, когда остро ощущается нехватка оборотного капитала, а со стороны государства - значительное налоговое давление, должно быть заинтересовано в увеличении амортизационных отчислений основных средств, так как амортизационные отчисления, относимые на себестоимость продукции и услуг, уменьшают прибыль - соответственно налог на прибыль, и, оставаясь на предприятии, амортизационные отчисления часто служат не только для целей обновления основных средств, но и для пополнения собственных оборотных средств.

3.3 Сравнительный анализ способов начисления амортизации на предприятии.

Далее в работе будет  рассмотрено начисление амортизации  основных средств в ……..

Основные средства …….. на 01.01.08 г. показаны в таблице 2.

Таблица 2 - Основные средства ……

(тыс. руб.)

№ п/п	Группа	Кол-во	Первоначальная ст-ть	Остаточная ст-ть	% Износа
1	Здания	85	32 719	16 071	51
2	Сооружения	34	1 600	527	67
3	Передаточные устройства	57	7 785	1 500	81
4	Машины и оборудование	1 564	34 004	7 630	78
5	Транспортные средства	110	24 456	10 932	55
6	Прочие основные средства	312	39 145	11 900	70
	Итого	2 162	139 709	48 560	65

 

Из таблицы 2 видно, что  оборудование уже устарело, и требует  обновления, так например передаточные устройства, машины и оборудование. Из рисунков 3 - 5 мы можем видеть, что  данные группы составляют примерно 70 % по всем показателям. Данное оборудование находится в эксплуатации, но его высокий процент износа должен инициировать руководителя предприятия на принятие экстренных мер по его обновлению.