Учет амортизации основных средств

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизации  начисляется равномерно в течение  периода работы организации в  отчетном году [26, с.39].

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету. Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование  основных средств приносит экономические выгоды (доход).

Начисление амортизации  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском  учете в том периоде, к которому относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Малые предприятия могут  самостоятельно определять сроки полезного  использования объектов основных средств  при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

С 2009 г. в п. 7 ст. 258 НК РФ установлены  общие правила начисления амортизации  по любым основным средствам, бывшим в употреблении (в том числе  и полученным в качестве вклада в  уставный капитал или же в порядке  правопреемства при реорганизации). Эти правила применяются при  использовании линейного метода. Согласно им, норма амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, определяется с учетом срока полезного  использования, уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного  имущества предыдущим собственником. Если же срок фактического использования  данного основного средства у  предыдущих собственников будет  равен сроку полезного использования, который определен в соответствии с классификацией, или же будет  превышать его, то организация вправе самостоятельно рассчитать срок полезного  использования ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов [37, с. 12-13].

Таким образом, по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, фактический  срок использования, которых равен или превышает срок полезного использования, определенный по классификации, проблема определения срока полезного использования решена: этот срок организация определяет самостоятельно с учетом требований техники безопасности. Но в новом п. 7 ст. 258 НК РФ появилось положение, перешедшее из действующего до 1 января 2009 г. п. 14 ст. 259 НК, - о том, что срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на срок, в течение которого имущество эксплуатировалось. В связи с этим уже в отношении всех бывших в употреблении основных средств (не только внесенных в качестве вклада в уставный капитал) возникает вопрос: как нужно учитывать расходы, если срок их полезного использования, определенный по правилам нового п. 7 ст. 258 Кодекса, составляет от 1 до 12 месяцев? Как уже говорилось, в такой ситуации согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество не признается амортизируемым, и его стоимость учитывается в расходах единовременно.

 

1.3. Инвентаризация основных средств

В соответствии с пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств» (далее  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

- при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности (инвентаризация  основных средств может проводиться  один раз в три года;

- при смене материально-ответственных  лиц (на день приемки-передачи  дел);

- при установлении фактов  хищений или злоупотреблений,  а также порче ценностей;

- в случае стихийных  бедствий, пожара, аварий и других.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется  проверить:

а) наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета;

б) наличие и состояние  технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение  или оформление.

При обнаружении расхождений  и неточностей в регистрах  бухгалтерского учета или технической  документации должны быть внесены соответствующие  исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи  полное их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические или  эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации.

Проверяется также наличие  документов на земельные участки, водоемы  и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности  организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, характеризующие  их, комиссия должна включить в опись  правильные сведения и технические  показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией  неучтенных объектов должна быть произведена  с учетом рыночных цен, а износ  определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением  сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при  принятии его к учету. Например, в  первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке.

Пример 1.

В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе ОАО  «Феникс» числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления.

Стоимость автомашины, по которой  она числится в учете по счету 01 «Основные средства», - 50 000 рублей, сумма начисленной амортизации - 36 000 рублей.

Руководством ОАО «Феникс» принято решение о ликвидации данной автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, - 5000 рублей. Расходы по ликвидации – 1 000 рублей, в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, - 650 рублей, общепроизводственные расходы - 350 рублей.

В бухгалтерском учете  организации будут сделаны следующие  проводки:

Таблица 3

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
01-2	01	50 000	Отражено списание первоначальной стоимости ликвидируемой автомашины
02	01-2	36 000	Отражена сумма начисленной  амортизации по выбывшему автомобилю
91-2	01-2	14 000	Отражена ликвидационная стоимость автомобиля на сумму остаточной стоимости
91-2	70, 69, 25	1 000	Отражены затраты, связанные  с ликвидацией автомобиля
10	91-1	5000	Приняты к учету запасные частей и металлолом, полученные в  результате разборки автомобиля
99	91-9	18 000	Отражены убытки от ликвидации автомашины

 

Окончание примера.

Для целей налогового учета  расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств, включая  суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Доходы в виде стоимости  полученных материалов или иного  имущества при демонтаже или  разборке при ликвидации выводимых  из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ.

Как уже было отмечено ранее, при отсутствии виновных лиц убытки от недостачи имущества и его  порчи списываются на финансовые результаты организации.

Согласно пункту 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх  норм естественной убыли, должен быть приложен один из следующих документов:

- решения следственных  или судебных органов, подтверждающие  отсутствие виновных лиц;

- документ об отказ  на взыскание ущерба с виновных  лиц;

- заключение о факте  порчи ценностей, полученное от  отдела технического контроля  или соответствующих специализированных  организаций.

Порядок отражения в бухгалтерском  учете списания недостающих основных средств при отсутствии виновных лиц рассмотрим на примере.

1.4. Учет операций по переоценке основных средств

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Таким образом, методика отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета состоит в следующем:

• должно быть изменено (увеличено при дооценке и уменьшено при уценке) сальдо счета 01 "Основные средства", т.е. необходимо переоценить саму первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств и
• одновременно следует переоценить начисленную амортизацию по основному средству (увеличить при дооценке и уменьшить при уценке), которая числится на счете 02 "Амортизация основных средств".

В результате корректировки  суммы начисленной амортизации  ее размер в процентном отношении  к первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства после  переоценки должен быть таким же, как  и до переоценки.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал"

- на сумму увеличения  первоначальной (восстановительной)  стоимости основных средств;

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация  основных средств"

- на сумму увеличения  амортизации основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма ранее произведенной его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Исключением из приведенного выше общего правила отражения в  учете дооценки за счет добавочного капитала организации является следующая ситуация.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды (на 1 января 2001 года или еще раньше) и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционного дохода. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- на сумму увеличения  первоначальной (восстановительной)  стоимости основных средств;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 02 "Амортизация  основных средств"

- на сумму увеличения  амортизации основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При  этом производятся следующие бухгалтерские  записи:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основные средства"

- на сумму уменьшения  первоначальной (восстановительной)  стоимости основных средств;

Дебет 02 "Амортизация  основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

- на сумму уменьшения  начисленной амортизации основных  средств.

Исключением из приведенного выше общего правила отражения уценки является следующая ситуация.

Если ранее производилась  дооценка основного средства, которое в отчетный период уценивается, то сумма уценки объекта основных средств организации в пределах суммы раннее произведенной дооценки этого объекта относится в уменьшение добавочного капитала.

Таким образом, уценка в пределах ранее произведенных дооценок производится за счет добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. При этом производятся следующие бухгалтерские записи: