Учет амортизации основных средств

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 01 "Основные средства"

- на сумму уменьшения  первоначальной (восстановительной)  стоимости основных средств;

Дебет 02 "Амортизация  основных средств" Кредит 83 "Добавочный капитал"

- на сумму уменьшения  начисленной амортизации основных  средств.

 

Пример

В таблице 1 приведены данные о переоценке объектов основных средств (в тыс. руб.). Объекты основных средств А и Б были приобретены в 2011 году. 

 
Таблица 5

Объект основных средств	Дата	Объект основных средств  до переоценки			Переоценка				Объект основных средств  после переоценки
		Первоначальная (восстановительная) стоимость	Амортизация		Вид	%	Сумма пересчета первоначальной (восстановительной) стоимости	Сумма пересчета амортизации	Первоначальная (восстановительная) стоимость	Амортизация
			%	Сумма						%	Сумма
А	1 января 2002 г.	100 000	30	30 000	дооценка	15	15 000	4 500	115 000	30	34 500
Б	1 января 2002 г.	100 000	30	30 000	уценка	15	15 000	4 500	85 000	30	20 500
А	1 января 2003 г.	115 000	40	46 000	уценка	25	28 750	11 500	86 250	40	34 500
Б	1 явнваря 2003 г.	85 000	40	34 000	дооценка	25	21 250	8 500	106 250	40	42 500

Согласно приказу об учетной  политике для целей бухгалтерского учета временной интервал по проведению переоценок по ранее переоцененным  объектам основных средств составляет один год.  
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки: 
2012 год 
Отражается дооценка основного средства А: 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал" 
- 15 000 000 руб. - на сумму увеличения первоначальной стоимости; 
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств" 
- 4 500 000 руб. - на сумму увеличения амортизации; 
Отражается уценка основного средства Б: 
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основные средства" 
- 15 000 000 руб. - на сумму уменьшения первоначальной стоимости; 
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 
- 4 500 000 руб. - на сумму уменьшения амортизации; 
2003 год 
Отражается уценка основного средства А: 
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 01 "Основные средства" 
- 15 000 000 руб. - на уменьшение первоначальной стоимости в пределах суммы ранее произведенной дооценки; 
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основные средства" 
- 13 750 000 руб. - на уменьшение первоначальной стоимости сверх суммы ранее произведенной дооценки; 
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 83 "Добавочный капитал" 
- 4 500 000 руб. - на уменьшение амортизации в пределах суммы ранее произведенной дооценки; Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 
- 7 000 000 руб. - на уменьшение амортизации сверх суммы ранее произведенной дооценки; 
Отражается дооценка основного средства Б: 
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал" 
- 21 250 000 руб. - на увеличение первоначальной стоимости; 
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств" 
- 8 500 000 руб. - на увеличение амортизации.

 

 

 2. МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

2.1 Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете

 

Согласно разделу III, ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации [6, с.6].

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации  о мобилизационной подготовке и  мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств  некоммерческих организаций амортизация  не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 ПБУ 6/01.

По объектам жилищного  фонда, которые учитываются в  составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется  в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки; объекты  природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

Срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта  к бухгалтерскому учету [13, с.49].

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту основных средств  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению  руководителя организации на консервацию  на срок более трех месяцев, а также  в период восстановления объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм на отдельном счете [13, с.60-63].

 

 

 

2.2. Методы начисления амортизации основных средств.

 

Рассмотрим способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета. Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено  четыре способа начисления амортизации:

Независимо от того, какой  метод начисления амортизационных  отчислений выберет организация, она  должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1. Стоимость объекта  основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года № 1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333,33 рубля (52 000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка  для определения срока полезного  использования устанавливают в  том случае, когда эффективность  использования объекта основных средств с каждым последующим  годом уменьшается. Годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 2. Стоимость основного  средства 260 000 рублей. Срок полезного  использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая  норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации: годовая сумма амортизационных  отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта  по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта  по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта  по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации: амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта  по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рубля ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение  пяти лет амортизация составит 239 782,40 рубля. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной  амортизации в сумме 20 217,60 рубля  представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается  во внимание при начислении амортизации  по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта  на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3. Стоимость основного  средства 260 000 рублей. Срок полезного  использования 5 лет. Сумма чисел  лет полезного использования  составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации  составит 86 666,67 рубля (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма  начисленной амортизации 69 333,33 рубля (260 000 х 5/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма  начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма  начисленной амортизации 34 666,67 рубля (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год  эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рубля (260 000 х 1/15).

 

При способе списания стоимости  основного средства пропорционально  объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Пример 4. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации  за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км.).

 

 

2.3. Учет амортизации основных средств

 

Для учета начисленной  амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 - "Амортизация основных средств", который всегда имеет кредитовое сальдо, что отражает сумму накопленной амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются и  бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия и отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. Если объект основных средств используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то сумма начисленной  амортизации отражается на счетах бухгалтерского учета [4, с.14]: