Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Информационный Центр»

 

 

содержаНИЕ:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Управление  современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной  сложности. Все чаще организации  и индивидуальные предприниматели  сталкиваются с проблемой не возврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

Современная система  управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения, а также управление движением кредиторской задолженности определяют актуальность выбранной темы исследования.

Объект исследования – дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Информационный  центр».

Предмет  исследования – учет взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.

Цель работы формулируется как учет дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии с этим необходимо решить ряд взаимосвязанных  задач:

• дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
• обозначить причины возникновения и виды задолженностей;
• раскрыть отражение дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерском учете;
• рассмотреть на примере конкретной организации отражение некоторых видов задолженностей в бухгалтерском учете.

Методологическую  основу работы составляет совокупность принципов сравнения, обобщения и анализа в работе с документальным материалом.

Теоретической основой работы являются труды отечественных  специалистов в области бухгалтерского учета. А именно, Тарасовой Н.А., Филиной Ф. Н., Кипермана Г. , Тихоновой Е. П. и многих других, а также современное законодательство Российской Федерации.

^{Практическая  значимость курсовой работы обусловлена тем, что проведенное комплексное исследование представляет интерес для работников и специалистов в области бухгалтерского учета, а также руководителей предприятий и организаций.}

Структура работы определяется ее целью и задачами, и в соответствии с этим включает введение, две главы, заключение и библиографический список. В первой главе рассмотрены понятия и виды дебиторской и кредиторской задолженности, теоретические подходы их отражения в бухгалтерском учете. Во второй главе рассмотрены конкретные примеры учета дебиторской и кредиторской задолженности, которые применяются в организациях. Даны рекомендации по управлению дебиторской задолженностью. В заключении представлены обобщающие выводы, которые были сделаны в ходе написания работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 1 Учет дебиторской и кредиторской задолженности

 

1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском  учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации:

«К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской  задолженности является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора  - это расширение рынка сбыта  товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской  задолженности ведет наличие  договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном  обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации.

Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации  является превышение суммы дебиторской  задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность  представляет собой имущественные  требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной  покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

«Нормальная» задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг). То есть, срок оплаты отгруженных товаров (работ, услуг) еще не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность. Такая задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации:

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».¹

По истечении  срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».²

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации  должника;

- банкротства  должника;

- истечения  срока исковой давности без  подтверждения задолженности со  стороны должника;

- наличия денежных  средств на счетах в «проблемном» банке.

В зависимости  от предполагаемых сроков погашения  дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную - погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты;

- долгосрочную - погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты.

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно  использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер. Но при этом необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

 

1.2. Резерв по сомнительным долгам. Учет и налогообложение

 

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом считается задолженность, «возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг». Таким образом, при создании резерва больше не учитываются, например, авансы, выданные поставщикам, или предоставленные займы.³

Для определения  суммы резерва по сомнительным долгам нужно каждый месяц или квартал (в зависимости от того, как фирма считает налог на прибыль) проводить инвентаризацию дебиторской задолженности. На основании данных инвентаризации и выделяются сомнительные долги.

В резерв просроченная задолженность в налоговом учете  включается в зависимости от сроков возникновения:

• более 90 дней - в полном объеме;
• от 45 до 90 дней (включительно) - 50% от суммы задолженности;
• менее 45 дней - не включается.

Следует отметить, что этот срок нужно определять не с момента возникновения дебиторской  задолженности, а со дня оплаты, который  указан в договоре или счете.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ⁴, затраты на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов. Сумма резерва, включаемая в расходы отчетного (налогового) периода, не может превышать 10% от выручки за тот же отрезок времени (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Сумма резерва  в следующем периоде может  быть больше или меньше предыдущего. Если сумма нового резерва больше, то разница между ними включается во внереализационные расходы в течение отчетного (налогового) периода. А при снижении суммы разница должна быть включена во внереализационные доходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными являются долги, по которым: истек срок исковой давности или обязательство прекращено в соответствии с гражданским законодательством. Например, в результате ликвидации должника.

Следует отметить, что организация вправе сама выбирать, создавать ей резервы по сомнительным долгам или нет. Приняв решение о создании резерва, организация должна отразить его в приказе об учетной политике.

 

1.3. Бухгалтерский  учет дебиторской задолженности

 

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам);
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
• 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»⁵ в целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются прочими расходами.

Для учета просроченной дебиторской и кредиторской задолженности Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».⁶

В бухгалтерском  учете прочие расходы в виде суммы  дебиторской задолженности, по которой  истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Если должник  погасил задолженность, в бухгалтерском  учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

1.4. Учет кредиторской задолженности