Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и  подрядчиками (остатки по состоянию  на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

- перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

- перед бюджетом (остаток  по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- перед государственными  внебюджетными фондами (кредитовый  остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

- по полученным займам  и кредитам (остатки по кредиту  счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

- перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

Таким образом, дебиторская задолженность - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Дебиторская задолженность делится на две большие группы:

• дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил;
• дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом.

Кредиторская задолженность – это неосуществленные платежи по возникшим обязательствам (поставщикам - за приобретенные товары, работы, услуги; налоговым органам - по суммам начисленных налогов; своим работникам - по суммам начисленной заработной платы и т.п.).

Также, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Создание резерва носит добровольный характер.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Информационный Центр»

 

Компания была зарегистрирована в 2007 году и самого начала была ориентирована работать в области информационных технологий. За почти два года работы компания получила опыт, изучила особенности и столкнулась с проблемами при работе в сфере услуг. На сегодняшний день фирма предлагает своим клиентам комплексное обслуживание: от сервисного сопровождения и технической поддержки до оказания консалтинговых услуг и проведения тренингов. Компания имеет достаточно большую клиентскую базу, в которой есть как большие должники, с которыми приходится бороться разными методами, так и добросовестные плательщики.

 

2.1. Учет дебиторской и  кредиторской задолженности перед  бюджетом

 

Рассмотрим, как отразила в учете компания в 2008 г. расчеты с бюджетом по НДС в отношении сумм непогашенных дебиторской и кредиторской задолженностей, возникших в 2005 г. по расчетам с покупателем и поставщиком, если в 2005 г. моментом определения налоговой базы по НДС у организации был момент оплаты.

По состоянию на 01.01.2008 в учете организации числится дебиторская задолженность за отгруженные в июне 2005 г. товары на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Кредиторская задолженность за приобретенные в мае 2005 г. товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В первом полугодии 2008 г. указанные задолженности не погашены. В 2005 г. налоговая база по налогу на прибыль определялась по методу начисления.

В рассматриваемой ситуации моментом определения организацией налоговой базы по НДС в периоде отгрузки товаров (июнь 2005 г.) признавался день оплаты отгруженных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ)9. Поскольку в 2005 г. оплата от покупателя товаров не поступила, то выручка от продажи товара не учитывалась в 2005 г. при определении налоговой базы по НДС.

Плательщики НДС, определявшие до 01.01.2006 момент определения налоговой базы как день оплаты, включали в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права), образовавшейся до 01.01.2006. Если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (ч. 2, 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)10.

В данном случае помимо непогашенной дебиторской задолженности в учете организации числится непогашенная кредиторская задолженность.

В 2005 г. для принятия НДС к вычету необходимо было перечислить оплату поставщику (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку организация не произвела расчеты с поставщиком, то и право на вычет у нее в 2005 г. отсутствует.

Организации, определяющие до 01.01.2006 момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты, вправе в первом налоговом периоде 2008 г. принять к вычету суммы НДС, предъявленные им продавцами товаров, не оплаченных организацией до 2008 г. (ч. 9 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации в I квартале 2008 г. возникает обязанность начислить к уплате в бюджет НДС в сумме 72 000 руб., а также право на налоговый вычет в сумме 18 000 руб.

В момент реализации товаров сумма начисленного НДС отражалась по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «НДС по реализованным, но не оплаченным товарам».11 В I квартале 2008 г. сумма НДС, учтенная на счете 76, субсчет 76-5, списывается в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма НДС, предъявленная к уплате поставщиком товара, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Инструкция по применению Плана счетов). Принятие к вычету указанной суммы НДС отражается записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19.

В рассматриваемой ситуации у организации в мае 2008 г. истекает срок исковой давности по кредиторской задолженности.

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в прочие доходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации.12 В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учета расчетов (в данном случае - с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

В июне 2008 г. у организации истекает срок исковой давности по дебиторской задолженности.

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим расходом и отражается на счете 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом (на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях исчисления налога на прибыль суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, являются внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде суммы НДС, относящейся к данной кредиторской задолженности, учитываются в составе внереализационных расходов.13

Вместе с тем, как указано выше, в рассматриваемой ситуации на момент истечения срока исковой давности НДС принят к вычету. В связи с этим указанный НДС не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

В целях налогообложения прибыли списанная в связи с истечением срока исковой давности дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в мае 2005 г.
Принят к учету товар	41	60	100 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19	60	18 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в июне 2005 г.
Признана выручка от продажи  товаров	62	90-1	472 000	Товарная      накладная
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю	90-3	76-5	72 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в I квартале 2008 г.
Отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС (в отношении дебиторской задолженности, возникшей в 2005г.)	76-5	68	72 000	Бухгалтерская справка
Принят к вычету НДС по товарам, приобретенным в 2005 г. и неоплаченным до 2008 г.	68	19	18 000	Бухгалтерская   справка
Бухгалтерская запись в мае 2008 г.
Списана кредиторская         задолженность с истекшим     сроком исковой давности	60	91-1	118 000	Акт инвентаризации расчетов, Распоряжение руководителя организации
Бухгалтерские записи в июне 2008 г.
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	91-2	62	472 000	Акт инвентаризации расчетов, Распоряжение руководителя организации
Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности	007		472 000	Бухгалтерская справка

 

 

2.2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с работниками по подотчетным суммам

 

На начало и конец отчетного года в учете организации отражены следующие показатели.

Наименование показателя	На начало года, руб.	На конец года, руб.
Дебиторская задолженность подотчетных лиц по выданным им суммам	9 000	14 000
Кредиторская задолженность перед  подотчетными лицами по возмещению перерасхода	-	2 000

В течение года подотчетным лицам из кассы организации выданы наличные денежные средства в сумме 148 000 руб. и авиабилеты для перелета в место командировки на сумму 26 000 руб.

Подотчетные лица отчитались по полученным суммам и денежным документам (авиабилетам), подтвердив следующие произведенные ими расходы:

- на оплату проживания, проезда (перелета) к месту командировки  и обратно, а также суточные  в связи с командировками работников производственного назначения (строительство нового здания в другом регионе), - 130 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.;

- на приобретение бензина - 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб.

В кассу организации подотчетными лицами внесены остатки подотчетных сумм в размере 17 400 руб.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, в бухгалтерском учете предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»14.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 71 за отчетный год.

Выданные под отчет суммы, суммы, выданные в возмещение перерасхода по авансовым отчетам подотчетных лиц, а также стоимость выданных денежных документов отражаются по дебету счета 71 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Израсходованные подотчетными лицами суммы списываются со счета 71 на счета учета затрат, в зависимости от характера произведенных расходов. В рассматриваемой ситуации подотчетные суммы, израсходованные на оплату проживания, проезда (перелета) к месту командировки и обратно, а также суточные в связи с командировками работников, связанными со строительством здания, списываются со счета 71 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». Подотчетные суммы, израсходованные подотчетными лицами на приобретение бензина, списываются со счета 71 в дебет счета 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо».