Учет дебиторской задолженности предприятия

Фактические расходы, оплаченные подотчетными лицами, подтверждаются товарными и фискальными чеками магазинов, квитанциями отделений связи, актами купли-продажи - в подтверждение хозяйственных расходов; проездными документами, квитанциями гостиниц и т.п. - в подтверждение расходов. Сводным документом расходов, оплаченных подотчетными лицами, является авансовый отчет, который составляется не позднее 3-х рабочих дней после возвращения из командировки и на следующий день после получения аванса на хозяйственные нужды.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете № 372 «Расчеты с подотчетными лицами». На дебет этого счета относится сумма выданного аванса:

Д-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами»;

К-т 30 «Касса».

По кредиту счета 372 учитываются израсходованные суммы:

а) на командировку:

Д-т 91 «Общепроизводственные расходы» - на командировки цехового персонала;

Д-т 92 «Административные расходы» - за командировку; общехозяйственного персонала.

б) на хозяйственные расходы:

Д-т 20 «Производственные запасы»;

Д-т 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на стоимость приобретенных запасов или оплаченных расходов на их перевозку, хранение;

Д-т 15 «Капитальные инвестиции» - при оплате расходов на капитальное строительство, приобретение основных средств и нематериальных активов;

К-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

По каждому авансовому отчету определяется результат использования аванса. Если сумма аванса превышает затраты, неиспользованная сумма возвращается в кассу:

Д-т 30 «Касса»;

К-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если сумма фактических расходов превышает сумму аванса, перерасход возвращается подотчетному лицу из кассы:

Д-т 372 «Расчеты с подотчетными лицами»;

К-т 30 «Касса».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами организуется в разрезе лицевых счетов и каждой авансовой суммы отдельно.

Учет расчетов по начисленным доходам (субсч. № 373)

На субсчете № 373 "Расчеты по начисленным доходам» ведется учет начисленных дивидендов, процентов, роялти, подлежащих получению. Соответственно у предприятия возникает текущая дебиторская задолженность.

Дивиденды начисляются владельцам простых и привилегированных акций (их долей в уставном капитале предприятия) за счет прибыли и других предусмотренных учредительными документами источников.

Учет расчетов по претензиям (субсч. № 374)

На каждом предприятии в процессе его финансово-хозяйственной деятельности может возникать необходимость учитывать расчеты претензионного порядка, долги из-за недостатка, растраты, кражи.

Расчеты претензионного характера учитываются на субсчете № 374 "Расчеты по претензиям". На этом счете собирается информация о претензиях, предъявляемых поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также о предъявленных и признанных (судебным порядком) штрафах, пени, неустойки.

На дебете субсчета № 374 "Расчеты по претензиям" отражаются такие суммы претензий:

- за выявленное при проверке расчетов поставщиков и подрядчиков, транспортных организаций несоответствие цен и тарифов, предусмотренных договорами, арифметические ошибки;

-при обнаружении несоответствия качества материалов, товаров поставщиков условиям, обусловленных договором;

• из-за недостатка грузов поставщиков, транспортных и других организаций;
• за брак и простой, возникшие по вине поставщиков;
• за суммы, ошибочно списанные учреждениями банков с текущего счета предприятия;
• за штрафы, пени и неустойки, содержащихся из поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за невыполнение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем.

Например, при выставлении претензий покупателю:

Дебет 374 "Расчеты по претензиям";

Кредит 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В случае если выдвинутые претензии судебными органами отклоняются и суммы содержанию не подлежат, то их относят на те счета учета, из которых они были списаны.

Основанием для записей операций на субсчете № 374 "Расчеты по претензиям" являются: акты приемки грузов, решения арбитражных органов, письменные согласования поставщиков на удовлетворение претензий, а также выписки банка на суммы, поступившие в порядке удовлетворения претензий.

Учет расчетов по возмещению причиненных убытков (субсч. № 375)

Для учета расчетов по возмещению причиненных убытков товарно-материальных ценностей и краж денежных средств, если виновника выявлено, используется субсчет № 375 "Расчеты по возмещению причиненных убытков".

Разница между ценами, по которым определяются материальные потери, и ценами, по которым материальные ценности учитывались на Балансе предприятия, отражается на счете № 64 "Расчеты по налогам и платежам". На субсчете № 375 "Расчеты по возмещению причиненных убытков" учитываются расчеты с виновными лицами по возмещению причиненного ущерба предприятию в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством Украины о материальной ответственности. На этом субсчете учитывают отнесенные в установленном порядке потери и убытки за брак, бой, лом, порчу товаров, продуктов, материалов и других ценностей, а также потери из-за необоснованных расходов денежных сумм, выданных под отчет.

Аналитический учет расчетов по возмещению причиненных убытков ведут отдельно по каждому виновному лицу.

 

 

Учет расчетов с прочими дебиторами (субсч. № 377)

На субсчете № 377 "Расчеты с прочими дебиторами» ведется учет расчетов по прочим операциям, учет которых не отражается на других субсчетах сч. № 37 "Расчеты с разными дебиторами", в частности расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности (без создания юридического лица), все виды расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами, другие расчеты.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Учет резерва сомнительных долгов

В конце отчетного периода дебиторская задолженность анализируется и группируется по данным аналитического учета на обычную, сомнительную и безнадежную.

Нормальная дебиторская задолженность должна быть уплачена в срок, предусмотренный договором.

Сомнительная - это просроченная дебиторская задолженность, относительно которой существует вероятность непогашения должником. На фактическую сумму этой задолженности предлагается в бухгалтерском учете создавать резерв сомнительных долгов. Создание и использование этого резерва ведется на счете 38 «Резерв сомнительных долгов». По кредиту счета 38 "Резерв сомнительных долгов" отражается создание резерва, а по дебету - списание сомнительной задолженности и безнадежных долгов. Аналитический учет на счете 38 "Резерв сомнительных долгов" ведется в разрезе должников или по срокам непогашения дебиторской задолженности. Этот счет используется для корректировки оценки дебиторской задолженности покупателей и заказчиков по товарным операциям и других дебиторов по нетоварным операциям.

По кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов» учитывается создание резерва:

Д-т 944 «Сомнительные и безнадежные долги»;

К-т 38 «Резерв сомнительных долгов».

Сумма создаваемого резерва определяется одним из двух методов: прямым или по коэффициенту сомнительности. Первый метод применяется на небольших предприятиях, где можно с данных аналитического учета определить тех дебиторов, в отношении которых существует вероятность непогашения. На предприятиях с большим количеством дебиторов резерв сомнительных долгов определяется на основе классификации задолженности за товары и услуги по срокам ее непогашения. Коэффициент сомнительности устанавливается по данным предыдущего периода.

Если резерв создан, просроченная сомнительная дебиторская задолжен-ность списывается на дебет счета 38 «Резерв сомнительных долгов»:

Д-т 38 «Резерв сомнительных долгов»;

К-т 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т 37 «Расчеты с разными дебиторами».

Безнадежная дебиторская задолженность в конце отчетного периода относится на дебет счета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и, в конце концов, влияет на уменьшение доходов.

При признании дебиторской задолженности безнадежной, т.е. дебиторской задолженностью, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности, она будет списана за счет резерва.

Надо отметить, что списание безнадежной дебиторской задолженности не касается Отчета о финансовых результатах, так как затраты, понесенные в связи с невозвратом долга, предприятие признало в том же отчетном пери-оде, что и доход от реализации, связанный с возникновением этой дебиторс-кой задолженности. В этом заключается принцип начисления и соответствия доходов и расходов. По этому принципу для определения финансового ре-зультата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег.

Фактическая сумма списанных безнадежных долгов редко совпадает с расчетным резервом сомнительных долгов. Если суммы безнадежных долгов, списываемых меньше суммы начисленного резерва, счет 38 "Резерв сомнительных долгов" будет иметь кредитовое сальдо на конец отчетного периода. Если суммы безнадежных долгов в текущем периоде более начисленного резерва, то часть безнадежного долга, которая превышает начисленный резерв безнадежных долгов, списывается за счет расходов текущего периода (дебет счета 944 «Сомнительные и безнадежные долги").

Сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности исчисляется на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» в течение не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Дебиторская задолженность окончательно списывается с субсчета 071 «Списанная дебиторская задолженность» после поступления суммы в поряд-ке возмещения или в связи с истечением срока учета такой задолженности.

Практическая часть

1. Открыть счета на начало месяца, отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
2. Определить оборот и остатки по счетам на конец месяца.
3. Составить Баланс предприятия.

Примечание. Учет расходов предприятия  вести с использованием класса 8 и 9.

Остатки по счетам на 1 сентября:

Наименование счета	Сумма тыс. грн.	№ счета
Основные средства	5600	10
Износ	272	131
Сырье и материалы	1062	201
Производство	560	23
Готовая продукция	775	26
Расчеты  с покупателями и заказчиками (сальдо по дебету)	8398	361
Касса	180	301
Текущий счет в национальной валюте	1800	311
Уставной капитал	14563,8	40
Нераспределенная прибыль	540	441
Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	600	631
Расчеты по налогам и платежам (сальдо по кредиту)	500	641
Расчеты по пенсионному страхованию	499,2	651
Расчеты по оплате труда	1320	66
Расчеты с прочими кредиторами (сальдо по кредиту)	80	685

Определим проводки по каждой финансовой операции.

Хозяйственные операции за сентябрь текущего года:

№ п/п	Дата	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма тыс. грн.
1	03.09	Получено от покупателей  за отгруженную в прошлом месяце продукцию	311	361	6800
2	03.09	Перечислена предоплата поставщику за материалы всего, В том числе НДС	371 641	311 644	1320 220
3	04.09	Перечислены платежи в  Пенсионный фонд Подоходный налог Алименты	651 641 685	311 311 311	499,2 212,8 72,6
4	04.09	Получено в кассу на выплату заработной платы и выдачу под отчет	301	311	1520
5	04.09	Выдано под отчет экспедитору  Смирнову	372	301	1,3
6	04.09	Выплачена заработная плата	661	301	1280
7	04.09	Выплачена депонированная заработная плата	662	301	40
8	04.09	Возвращены деньги на текущий  счет	311	301	168
9	04.09	Зачислена на текущий счет ссуда банка	311	601	40
10	05.09	Перечислен в бюджет НДС	641	311	240,6
11	06.09	Принят авансовый отчет  от экспедитора Смирнова (расходы  связаны с покупкой материалов)	201	372	0,8
12	06.09	Возвращен остаток подотчетных  сумм	301	372	0,5
13	06.09	Поступили от поставщика материалы	201	631	1100
14	10.09	Начислена заработная плата  Рабочим   Специалистам и служащим	811 23 811 92	661 811 661 811	643,6   580
15	11.09	Удержаны из зарплаты Подоходный налог Сбор в Пенсионный фонд Алименты	661 661 661	641 651 685	212,3 30,42 18,36
16	10.09	Начислены платежи в Пенсионный фонд Рабочим   Специалистам и служащим	82 23   82 92	651 82   651 82	319,87     288,26
17	14.09	Переданы материалы в производство	80 23	201 80	1440
18	17.09	Начислена амортизация производственного  оборудования	83 23	13 83	120,6
19	18.09	Начислена амортизация офисного оборудования	83 104	13 83	17
20	18.09	Передана на склад готовая  продукция	26	23	2868,4
21	18.09	Отгружена продукция покупателям Контрактная стоимость В т.ч. НДС Себестоимость	361 701 901 79	701 641 26 901	7568 1261,3   3583,1
22	20.09	Начислены проценты за кредит	951 79	684 951	2,4
23	24.09	Выявлена недостача ТМЦ, возникшая по вине кладовщика Иванова	94	201	0,4
24	25.09	Кладовщик Иванов возместил  недостачу	301	375	0,4
25	25.09	Безвозмездно передано оборудование подшефному ПТУ Остаточная стоимость Износ Начислено обязательство  по НДС	976 13 976	104 104 641	57,2 27 11,4
26	27.09	Определен финансовый результат  работы за месяц	701	79	6306,7
27	26.09	Начислен налог на прибыль	98 79	641 98	374,63
28	31.09	За счет чистой прибыли  увеличен резервный капитал	441 443	443 43	1409,31