Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

Учет денежных средств  и операций в иностранной валюте

ПЛАН 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………….…  3

1.1 Основные нормативные  документы……………………… 3-4

1.2 Оценка имущества  и обязательств организации в  иностранной валюте………………………………………… 4

1.3 Учет курсовой разницы………………………………………5

1.4 Особенности учета  кассовых операций в иностранной  валюте и операций по валютному счету…………………7

1.5 Особенности учета  операции по валютному счету……… 8

1.6 Учет операций по  обязательной продаже валютной  выручки……………………………………………………… .10

1.7 Учет операций по  покупке-продаже иностранной валюты  посредством уполномоченных банков…………………….12

1.8 Учет экспортных операций…………………………………14

1.9 Учет импортных операций………………………………….18

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………19-24

Литература                                                                                      

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

1.1 Основные нормативные  документы 

1. Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской  федерации (утверждено приказом  Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170).

2. “План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятия и Инструкция по  его применению“ (утверждены  приказом Министерства финансов  СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 18-5; с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г. № 81).

3. Положение о составе затрат  по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых  в себестоимость продукции(работ,  услуг), и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. №1133).

4. “О типовых формах квартальной  бухгалтерской отчетности и указаниях  по их заполнению в 1995 г.  “Приказ Министерства финансов  Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 168.

5. “О годовой бухгалтерской  отчетности организаций за 1995 год“. Приказ Министерства финансов  от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1, 2, 3 к приказу Министерства финансов  от 19 октября 1995 г. № 115.

6. “Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте“. Положение по бухгалтерскому учету (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 50).

7. “О государственном регулировании  внешнеторговой деятельности“. Федеральный закон Российской Федерации от 13 октября 1995 г. № 153-Ф3.

8. “Об утверждении условий выпуска  внутреннего государственного валютного  займа“. Постановление Совета Министров  – Правительства Российской Федерации  от 15 марта 1995 г. № 222.

9. “О порядке обязательной продажи  предприятиями, объединениями, организациями  части валютной выручки через  уполномоченные банки и проведения  операций на внутреннем валютном  рынке Российской Федерации“. Инструкция  Центрального Банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г. № 7.

10. Унифицированные правила на  инкассо (ред.1978 г., публикация международной  торговой палаты № 322; перевод  с английского).

11. Унифицированные правила и  обычаи для документарных аккредитивов (ред. 1994 г., публикация международной торговой палаты № 500).

1.2 Оценка имущества  и обязательств организации в  иностранной валюте

Специфика учета имущества  и обязательств в иностранной  валюте заключается в пересчете  иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету (6), обобщившим действующие до этого правила  и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость имущества и обязательств организаций, выраженная в иностранной  валюте, для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности подлежит пересчету  в рубли курсу Центрального Банка  РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.

За дату представления бухгалтерской  отчетности принимают последний  календарный день в отчетном периоде.

Дата совершения операции в иностранной  валюте – это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.

В п. 3.4 Положения приведен перечень видов имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а т.ж. на дату составления отчетности:

денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных  учреждениях, денежные и платежные  документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетам (в том числе, по заемным обязательствам) с любыми физическими и юридическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем вышеуказанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от срока займов.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств  на счетах в банках или иных кредитных  учреждениях, выраженных в иностранной  валюте, может производиться, кроме  того, по мере изменения курса иностранных  валют, котируемых Центральным банком РФ.

Для составления бухгалтерской  отчетности перерасчет стоимости перечисленных  в п. 3.4 имущества и обязательств в рубли производится по курсу, последнему по времени котировки Центральным  банком РФ в отчетном периоде.

Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 3.4 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров, капиталов и др.), пересчету не подлежит и принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.

1.3 Учет курсовой разницы 

Курсовая разница - это разница  между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая  по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной  валюте, если курс Центрального банка  РФ на дату расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости  имущества и обязательств, перечисленных в п. 3.4 Положения (6);

операциям, связанным с формированием  уставного капитала.

Под курсовой разницей, связанной  с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату подписания учредительных документов.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного  капитала). При этом курсовые разницы  могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

В первом случае курсовые разницы  списывают на счет 80 "Прибыли и убытки". Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета80. На налогооблагаемую прибылькурсовые разницы не влияют.

Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывают в течение года на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 4 "Курсовые разницы". В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).

Курсовые разницы, связанные с  формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету денежных средств и расчетов с кредита счета 87 "Добавочный капитал", а отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов.

Курсовые разницы отражают в  бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Информация о способе отнесения  курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и убытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации.

1.4 Особенности учета  кассовых операций в иностранной  валюте и операций по валютному  счету

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливают лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).

Кассиры обязаны строго соблюдать  правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность указания реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная  валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

Фальшивые денежные знаки, а также  вызывающие сомнение в их подлинности  клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается  принимать в нескольких видах иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия  и движения наличной иностранной валюте к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

1.5 Особенности учета  операции по валютному счету

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

Для открытия валютного счета организация  обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы:

1) справку о постановке на  учет в налоговом органе;

2) заявление, содержащее полное  и точное наименование предприятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные  в нотариальной конторе или  регистрирующим органом; 

4) копии документов о регистрации,  заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом;

5) карточку установленной формы  с образцами подписейи оттискапечати,  заверенную нотариально;