Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

6) справку о регистрации в  Пенсионном фондеРФ. 

Совместные организации и иностранные  фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером  банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации  осуществлять операции по валютному счету.

На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и др.

После заключения договора банк открывает  клиенту сразудва счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Эти счета ведутся параллельно. Валютную выручку, поступающую за экспорт товара, зачисляют сначала на транзитный валютный счет. После обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляют на текущий валютный счет организации.

На валютный счет организации могут  быть зачислены в иностранной валюте следующие суммы:

переведенные из-за границы через  уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в  валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

перечисленные с валютных счетов других владельцев в оплату купленных товаров;

купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

другие поступления с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по экспортно-импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров, использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, командировочных расходов, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах и на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ.

Банк начисляет и выплачивает  проценты по валютным счетам в тех  валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организация может осуществлять в  уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейсянаставках, действовавших на международном банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютный счет". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

1.6 Учет операций по  обязательной продаже валютной  выручки 

Организации независимо от форм собственности  осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу рубля.

Обязательной продаже не подлежат следующие поступления от нерезидентов:

в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям;

в виде привлеченных кредитов (депозитов,вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленныхкредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

в виде пожертвований на благотворительные  цели;

от реализации гражданам в установленном  Центральном банком РФ порядке товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Обязательной продаже не подлежат также поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки, а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Обязательная продажа валюты в  размере 50%от валютной выручки осуществляется с транзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации  уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. По получении указанного извещения организация поручает уполномоченному банку обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Обязательная продажа средств  в иностранной валюте в Валютный резерв Центрального банка РФ производится по курсу рубля Центрального банка РФ, действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на продажу валюты.

По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицу 1.6.1).

Таблица 1.6.1 - бухгалтерские  записи, осуществляемые по операциям  обязательной продажи части валютной выручки

1) дебет счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валютный счет", кредит счета 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками"	на общую сумму валютной выручки;
2) дебет счета 48 "Реализация  прочих активов", кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валютный счет"	на часть проданной валютной выручки;
3) дебет счета 51 "Расчетный  счет", кредит счета 48 "Реализация  прочих активов"	на рублевый эквивалент проданной  валюты;
4) дебет счета 52 "Валютный  счет", субсчет 2 "Текущий валютный  счет", кредит счета 52 "Валютный счет", субсчет 1 "Транзитный валютный счет"	на часть выручки, зачисленной  на текущий счет;
5) дебет счета 48 "Реализация  прочих активов", кредит счета  80 "Прибыли и убытки" 6) дебет счета 80, кредит счета  48	списание положительной курсовой разницы от продажи валюты; списание отрицательной  курсовой разницы от продажи валюты.

1.7 Учет операций по  покупке-продаже иностранной валюты  посредством уполномоченных банков 

Операции по покупке  и продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или Центральному банку РФ.

Иностранная валюта, купленная  организациями - резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Уполномоченные банки осуществляют валютные операции, связанные с движением капитала, по поручению организации только при наличии у последних разрешений (лицензий) Центрального банкаРФ на проведение этих операций.

По операциям покупки-продажи  иностранной валюты через уполномоченные банки осуществляют следующие бухгалтерские записи (см. таблицы 1.7.1 и 1.7.2).

Таблица 1.7.1 - бухгалтерские  записи, осуществляемые по операциям  покупки иностранной валюты через  уполномоченные банки

1) дебет счета 76 "Расчеты с разны- ми дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетный счет"	на сумму поручения на покупку  иностранной валюты;
2) дебет счета 26 "Общехозяйст-венные  расходы" и других сче-  тов, кредит счета 51 "Расчетный счет"	на сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты;
3) дебет счета 52 "Валютный  счет",субсчет 2 "Текущий валютный  счет", кредит счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"	на сумму купленной иностранной  валюты;
4) дебет счета 81 "Использованиеприбыли",кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	на сумму превышения курса покупки  над курсом Центрального банка РФ.

Таблица 1.7.2 - бухгалтерские  записи, осуществляемые по операциям  продажи иностранной валюты через  уполномоченные банки

1) дебет счета 57 "Переводы в пути", подлежащей продаже; кредит счета 52 "Валютный счет"	на стоимость иностранной валюты,
2) дебет счета 48 "Реализация  прочих активов", кредит счета 51 "Расчетный счет" и др.	на расходы, связанныес продажей иностранной валюты;
3) дебет счета 51 "Расчетный  счет", кредит счета 48 "Реализация  прочих активов"	на сумму выручки запроданную  иностранную валюту;
4) дебет счета 48 "Реализация  прочих активов", кредит счета 57 "Переводы в пути"	на стоимость проданной иностранной валюты;
5) дебет счета 48, кредит счета 80	списывается прибыль, полученнаяот реализации иностранной валюты;
6) дебет счета 80, кредит счета 48	списывается убыток, полученной от реализации иностранной валюты;
7) дебет счета 52 "Валютный счет", кредит счета 80 "Прибыли и  убытки" или 83 "Доходы будущих  периодов"	списывается положительная курсовая и разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи;
8) дебет счета 80 или 83, кредит счета 52	списывается отрицательная курсовая разница в результате пересчета  средств на счете 52 по курсу Центрального банка РФ на день продажи.

1.8 Учет экспортных  операций 

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров (непосредственно самой организацией-изготовителем или через посредническую внешнеэкономическую организацию), а также от порядка оплаты за реализуемые товары.

При реализации товаров организацией-изготовителем  в учете отражают все хозяйственные операции по реализации продукции, начиная от определения затрат на маркетинговые исследования до установления цены за реализуемый товар. При реализации продукции через внешнеэкономическую организацию наиболее важным представляется установление размера комиссионного вознаграждения (бонуса) за услуги внешнеэкономической организации.

Оплата экспортных товаров может  осуществляться за наличные, в счет государственного кредита РФ, представленного  стране иностранного покупателя, на условиях коммерческого кредита, в виде бартерной сделки. Экспорт может производиться также в счет оказания помощи.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером  в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком один экземпляр паспорта возвращается организации.

Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации передают экспортеру. В течение 10 дней со дня выпуска товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк.

На основании данных таможенных деклараций, поступающих от таможен, государственный таможенный орган  составляет учетные карточки, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Эти карточки по товарам группируют в реестры, которые направляются в соответствующие банки. В течение 3 дней банки представляют экспортерам ксерокопии реестров и учетных карточек.

Аналитический учет экспортных товаров  осуществляется организацией по партиям в разрезе стран и контрактов. Под учетной партией обычно понимают однородные товары, отфактурованные одним счетом, отправленные по одним или нескольким транспортным документам в одном направлении. Если не представляется возможность сохранить первоначальную партию, устанавливают новую учетную партию по этапам движения товаров. В этом случае в учете открывают новые аналитические счета.